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《东南学术)2o11年第2期 中国税负影响因素分析 李永刚 摘要：2010年，中国税负水平进一步提高。影响中国税负水平的主要因素是什么?对这 一 问题的正确回答将有助于更好地认识中国税负水平，并对其未来走势进行分析和预测。根 据设定的计量经济学模型，论文对 1993—2010年中国税负影响因素进行了分析，发现有的经 济变量既影响税制模式又影响整体税负，而有的变量仅影响税制模式，对税负则没有影响。 这一研究对于更准确地把握中国未来税制模式和税负走势具有积极的作用，对当下和未来的 税制改革也具有一定的参考价值。 关键词：税制模式；税负水平；影响因素 中图分类号：17810 文献标识码 ：A 文章编号：1008—1569I2011)o2—0o26一o6 一 、 引 言 政府的存在和运转需要一定的税收收入，债务和援助资金在一定程度上只 能算作政府不可持续的收入，长期看，无法完全代替税收。税制是由不同的税种 组合而成的，不同税种的税收收入构成了税收总收入，税制模式与税负水平之间 的关系十分密切。过度关注税负水平可能会掩盖一些信息。比如，为了获得一 定的税收收入，选择一个税种而放弃另一个税种所引起的损失。这些说明，税制 模式与税负水平之间的关系很密切。不同的税种对劳动者在劳动与闲暇之间的 选择、税制的公平与效率、课税成本和纳税人税收遵从度、税收流失规模、城乡居 民收入差距、经济增长与经济发展等都将产生不同方向、不同程度的影响。这就 是说，在一定的税负水平下，税制模式的变化对劳动供给、公平与效率、课税成本 以及收入差距等方面都将产生不同的影响，而这些影响取决于各个税种课税对 象和税率调整所引起的变化。不同的税制模式可能会获得相同的税负水平。因 此，即使税负水平合理，税制模式也可能不合理。因为有的税种被过度使用，而 有的税种却使用不足。 基金项 目：上海立信会计学院开放经济与风险学科群2010年课题 “中国开征碳税的必要性与 风险性”(项 目编号：KFXKQ10-7-4)。 作者简介：李永刚，经济学博士，上海立信会计学院财政与税务学院讲师。 《东南学术))2oi1年第2期 二、理论基础 在现实中，影响税负和税制模式的变量比较多，包括社会总产出、税收总收 入、物价水平、课税成本、人口结构和课税基础等。 (一)物价水平 物价水平是宏观经济运行是否平稳的一个重要衡量指标，物价水平的变化 也会影响到一些税种收入的多寡。假设物价水平提高，人们的名义收入不会立 即提高，实际缴纳的个人所得税和企业所得税一般情况下也会增加，实际收入水 平却在下降。根据西方经济学理论，人们受收入效应的影响，必然相应调整消费 结构。这样，政府来源于个人所得税、企业所得税和消费税的收入都将发生变 化。此外，物价水平提高后，劳动力可能会选择税负更低的地区，企业可能会选 择税负压力更小的地区，投资者也可能会转移投资，储蓄者也可能会转移储蓄。 最终，个人所得税、企业所得税和利息所得税收入都将发生变化。 (二)课税成本 当课税基础一定时，税务机关的课税成本会影响到税制模式和税负水平。 城市化的加速可能会降低税务机关的课税成本，进而提高一些税种的征收效率。 比如，在人 口密度较大的城市，燃油税、房产税、营业税等税种的征管效率就比较 高。此外，城市地区的教育水平相对于农村地区来说也较高。这样，城市区民的 整体的受教育水平较高，因为受教育程度较高的人会更容易理解税收法规和政 策 ，税收征管成本就会相对较低。这就是说，教育程度的提高会使一些税种的征 管效率提高。 (三)人口结构 劳动力年龄构成也会影响到税制模式和税负。生命周期理论表明，当劳动 者由劳动者变成退休者的时候，其在工作与闲暇、消费与储蓄之间的选择必然发 生变化。年轻工作期间，储蓄多、消费少，储蓄会逐渐积累以便用于年老期的消 费。由于退休后，将不再工作，退休后也将不储蓄或很少储蓄。这样 ，政府来源 于退休者的消费税会增加，而来源于退休者的个人所得税将会减少。相应的，社 会保障税也会产生变化。因此，税制模式和税负水平受劳动力年龄构成的影响。