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学术探讨 企业合并范围的扩大 文／齐庆站 摘 要 ：企业合并和鳊制合并会计报表需不需要考虑 “可变利益实体”是我国会计中的一大难点，自2011年 期，可变利益实体的内涵逐渐进入我 国会计准则，使得我国会计准则的内容更加规范和完整。 关键词 ：可变利益实体；协议控制结构 中图分类号：F270．3 文献标识码 ：B 文章编号：1009-9166(2011)0o17(c)一0353—02 2叭0年12月28日，财政部发布了 财政部关于执 能够对另一个企业实施控制 ，但该控制并非产生于持 行企业会计准则的上市公司和非上市企业做好2010年 有另一个企业的股权，而是通过一些非股权因素产生 年报工作的通知 (财会[2Olo125号)，该文中的内 的，例如通过签订委托受托经营合同，作为受托方虽 容之一，与四大会计难题之首的企业合并相关，具体 不拥有受托经营企业的所有权，但按照合同协议的约 内容是 “仅通过合同而不是所有权份额将两个或者两 定能够对受托经营企业的生产经营活动实施控制。这 个以上单独的企业 (或特殊 目的主体)合并形成一个 样的交易由于无法明确计量企业合并成本，有时甚至 报告主体的企业合并，也应当按照 (企《业会计准则第 不发生任何成本，因此即使涉及控制权的转移，也不 20号一企业合并》第五条至第十九条的规定进行会计 属于企业合并。” 处理”，这一条规定，扩大了企业合并准则规范的范 我们知道，此前的企业合并和合并财务报表的基 围。 础，虽然是以控制为基础 ，但都是以股权为纽带、 在随后的 《企业会计准则讲解》 (2010版)中，也 以投资为前提进行的会计处理。 《企业会计准则第20 删除了 企业会计准则讲解 (2008版)中关于 “其 号一企业合并 第4条就明确规定该准则 “不涉及仅通 他不按照企业合并准则核算的情况”之 “仅通过合 过合同而不是所有权份额将两个或者两个以上单独的 同而不是所有权份额将两个或者两个以上的企业合并 企业合并形成一个报告主体的企业合并”。 形成一个报告主体的情况。在这种情况下，一个企业 至此 ，我国的会计准则与国际上的会计准则的差 东三省地方政府 ，投入巨资，建设欧亚大陆桥、中日 和边境小额贸易为主 ，加工贸易相对薄弱。第三是俄 朝韩大通道。 目前 ，三省交通运输 已形成一定规模的 罗斯政策不稳定，投资环境不宽松。一方面是法律法 陆、水、空和地下管道并行的综合运输网。铁路运输 规仍不健全，各项税收负担过重。另一方面是俄罗斯 主干线贯通三省。 “中东铁路”仍在发挥作用，绥芬 能源原材料勘探开发权竞标不规范，缺乏透明度 ，暗 河经哈尔滨至满洲里 ，可开展国际过境集装箱运输业 箱操作严重，对我省企业投资造成较大损害。第四是 务。重点工程，哈尔滨到大连 ，北京到沈阳铁路复线 运输瓶颈问题突出。相当一部分 口岸基础设施简陋且 正在紧张施工。中俄石油天然气管道工程指 日可待。 破损严重，配套设施陈旧，过境道路和界河桥梁标准 国道，省道纵横，已形成高速公路网络。水运网络贯 较低；部分水运 口岸受季节 、航道枯水等多种因素制 穿三省全境，黑龙江航线和乌苏里江航线是中俄界河 约 ，难以发挥功能。 航线。航空可直达俄罗斯，韩国，Et本。尽管取得如 对 日韩贸易中存在的主要问题是运输瓶颈制约。黑 此成绩 ，但距离东北亚区域经济发展、文化交流的实 龙江地处内陆，没有出海 口，又处于铁路末端 ，货物 际需求 ，距离历史赋予我们振兴东北亚区域文化、经 运输始终处于超饱和状态。黑龙江省委、省政府站在 济的重任，还差的很多。 新的历史起点，赋予沿边开放全新的内涵。2008年提 三．黑龙江省在东北亚区域经济贸易合作的成就和 出加快推进沿边开放的战略举措。其中两大要点： 努力方向 一 是推进沿边开放带建设，构建优势突出、整体协 黑龙江省位于祖国的东北边陲，是我国位置最 调、差异化发展的新的沿边开放经济板块 ，形成 “三 北 、纬度最高的省份