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理论研究 lTHEORYRESEARCH 企业内部控制评价体系之研究 ■ 孙 萍 近年来，随着市场经济的发展和市 内部控制有效性是指企业建立与实 2 一致性原则 。内部控制评价应 场开放程度的加大，风险已成为企业关注 施 内部控制 能够为控制 目标的实现提 当采用统一可 比的评价方法和标准 ．保 和管理的焦点，作为企业内部管理核心的 供合理的保证，具体又分为 内部控制设 证评价结果的可 比性。 内部控制日益受到重视。要想发挥其应有 计的有效性和运行的有效性 内部控制 3 公允性原则。内部控制评价应 的作用．必须不断充实和发展．以求跟上 设计有效性是指为实现控制 目标所必需 当以事实为依据 评价结果应当有适当 市场发展的步伐．正是基于这个基础 内 的内部控制要素都存在并且设计恰当 的证据支持。 部控制的研究和实践越来越重要。笔者拟 内部控制运行有效性是指现有内部控制 4 独立性原则 。内部控制评价机 从 内部控制评价的概述、内部控制评价体 按照规定程序得到了正确执行。 构的确定及评价工作的组织实施应当保 系的要素、内部控制评价方式三个方面对 2 衡量 内部控制有效性的标准 持相应的独立性。 内部控制评价体系进行探讨。 (1)内部控制的系统性 5 成本效益原则。内部控制评价应 内部控制是企业内部的管理控制 当以适当的成本实现科学有效的评价。 一 、 内部控制评价概述 系统。有效的内部控制要求能够防止错 (一)内部控制评价的定义 误与弊端的发生 并产生效率和效益。 二、内部控制评价体系的要素 内部控 制 评价 是指 企业 董事会 这不仅仅需要内部控制在总体上是有效 (一)内部控制评价主体 (或类似决策机构 )或其授权机构 ． 的，而且需要各项具体制度也有明确的 内部控制评价主体是公司股东大会 对内部控制设计与运行的有效性进行 目的并发挥各 自的作用 委托的内部控制管理机构．即监事会、审 综合评估 的过程 。企业应结合本企业 (2)内部控制的稳定性 计委员会和公司内部审计部门，其职责都 的实际情况制定内部控制评价办法， 企业内部控制是一个整体系统，是 是对内部控制进行不同程度的再控制 明确 内部控制评价的原则和 内容 、程 为相关目标乃至企业 目标的实现提供合 (二)内部控制评价客体 序和方法以及报告形式等相关内容。 理保证 而整体系统的有效性就必须具 内部控制评价客体是内部控制的实 同时 ，企业应 当建立 内部控制评价结 有～定的稳定性。 施对象 ，即对企业战略和 内部控制目标 果分析和考核制度 ，将内部控制评价 3 判断内部控制设有效性应考虑 实现具有影响作用的部门或个人。按照 结果和整改情况作为内部绩效考评的 的因素 委托代理层级关系，可将其依次分为 ： 重要依据 企业主要负责人应对 内部 (1)是否针对风险设置 了合理的 董事会、高级管理层和下级执行单位与 控制评价结论的真实性负责。 细化控制 目标 ： (2)是否针对细化控 个人三个层次。 (二)我国内部控制评价的现状 制 目标设置 了对应的控制活动； (3) (三)内部控制评价的要素 从20世纪90年代 以来 我国的内部 相关控制活动是如何运行的：(4)相关 1 控制环境评价 控制评价规范体系经历 了从无到有 ，从 控制活动是否得到了持续一贯的运行 ： 控