交易性金融资产公允价值变动损益会计核算的改进.pdfVIP

时代经贸 2011年 6月 总第208期 交易性金融 资产公 允价值 变动损益 会计核 算 的改进 张志萍 (济源职业技术学院经管系，；-．-I南 济源 454650) 【摘 要】现行会计准则对交易性金融资产公允价值变动情况}1入了 “公允价值变动损益 科 目进行核算。本文在现行准则对交易性金融资产公允价值变动损 益会计核算基础上，通过实例对其增减变动及其期末结转的会计处理探讨，并对存在的问题提出了改进建议。 【关键词l交易性金融资产；公允价值；公允价值变动损益 交易性金融资产是指企业为在近期 内出售而持有 的金融资 借：交易性金融资产——成本 产 ，包括企业 以赚取差价为 目的，从二级市场购入 的股票、债券 贷 ：银行存款 和基金等 。按现行准则规定 ，企业的金融资产 中以公允价值计量 借：交易性金融资产——公允价值变动 300000 且其变动记入当期损益 的金融资产应通过 “交易性金融资产”科 贷 ：公允价值变动损益 300000 目核算 。 借：银行存款 一 、 设置 “公允价值变动损益”科 目涵义 投资收益 100000 “公允价值变动损益 ”属于损益类科 目，核算企业交易性金 贷：交易性金融资产——成本 融资产等公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失 。 交易性金融资产——公允价值变动 300000 按照一般会计处理方法 ，损益类科 目平 时记录会计主体损益 的发 同时：借 ：公允价值变动损益 300000 生额 ，期末将本期累计发生净额结转到 “本年利润”科 目，结转 贷 ：投资收益 300000 后无余额 。但是 ，现行准则中 “公允价值变动损益”的处理方法 (二)公允价值变动确认与处置跨年度 却与众不 同，期末需要先结转到 “投资收益 ”科 目，再 由 “投资 接上例 ，假设2009年 l1月3O日债券未 出售，2009年12月31日 收益 ”结转到 “本年利润”科 目，有时结转后还会再转回。 市价为2010万元 ，该公司于2O1O年3月1日将2009年7月1日购入的 二、现行准则对交易性金融资产公允价值变动的会计核算 甲公司债券 以2050万元的价格全部出售 。 (一)公允价值变动确认与处置未跨年度 按现行准则的规定 ，2009年12月31日，确认20万元的公允价 1．期末确认公允价值变动损益 。期末交易性金融资产公允价 值变动损失 ， “公允价值变动损益 ”账户 的余额l0万元转入 “本 值高于账面价值时，按其差额借 “交易性金融资产一公允价值变 年利润 ”账户 ，结转后该账户无余额。 动 ”，贷 “公允价值变动损益 ”；公允价值低于账面价值时，按 借：公允价值变动损益 200000 其差额作相反的处理 。 贷：交易性金融资产一公允价值变动 200000 2．确认 出售收益和未实现 的公允价值变动损益 。出售交 借：公允价值变动损益 i00000 易性 金融资产 时，转销 交易性金 融资产 的账面余额 ，借 “银行 贷：本年利润 100000 存款 ”、 “其他货 币资金 ”等科 目，贷 “交 易性金融资产一成 此 时，