企业合并会计的国际比较研究——基于同一控制的视角.pdfVIP

2011年 7月第 9卷第4期 湖北经济学院学报 VoI9No4Jul2011 JournalofHubeiUniversityofEconomics 企业合并会计的国际比较研究 基于同一控制的视角 聂志萍 (河海大学 商学院，江苏 南京 210098) 摘 要：同一控制下企业合并在各 国实务 中频繁发生 ，然而其会计 问题在 国际上尚无明确、统一的规范。各 国 企业合并准则 中 “范围排除”的做法或者规范缺失的现状导致实务 中会计处理迥异，这种差异反映出各 国在企业 合并的经济实质、资本市场有效性和公允价值 以及会计理论等方面的不同理解与认同。 关键词 ：同一控制 ；企业合并 ；会计规范；范围排 除 中图分类号 ：F23 文献标识码 ：A 文章编号 ：1672—626X(2011)04—0097—07 同一控制下企业合并 的会计 问题被 国际会计 项 目的研究一再被推迟 ，至今尚无进一步明确的研 准则委员会 (IASB)确认为中国特殊情况和环境下 究动态和结论 ，并转变为 国际会计准则委员会 的非 的一项会计 问题 ，】【该 问题在国际上 尚无 明确 、统一 在研项 目(InactiveProject)。鉴于 国际会计准则委 的规范。2006年，我国财政部颁布的新企业会计准 员会在该 问题上的拖延，欧洲进取会计行动组织协 则中第 2O号(CASC20)《合并报表》将并购业务的会 调委员会于 2009年决定 自行开展对该项 目的研究 计处理按照交易双方是否为 同一控制的标准来划 计划。 分 。在 国际会计准则委员会和美国财务会计准则委 实务 中的迫切需求与国际准则 中的规范空 白 员会 (FASB)的 “企业合并”合作项 目(JointProject) 形成鲜明对 比，说明同一控制下企业合并问题值得 两阶段中，同一控制下企业合并的会计问题一直排 关注 。对其相关概念 、会计规范 以及理论应用 的整 除在研究范围之外。 道 同一控制下企业合并在 理与剖析有助于理解和应用我国 《企业合并》准则。 各 国经济实务中并不重要吗?事实并非如此 。美 国、 而且 ，我 国相关准则的制定与实施有望对 国际会计 加拿大 、澳大利亚 、新西兰 、中国、日本 、法 国、德 国 准则委员会寻求高质量的国际财务报告准则解决 等 国的准则制定机构均表示这类交易在其 国家频 方案提供非常有益 的帮助 ，形成互动式 的准则趋 繁发生且十分重要 。各个大型会计师事务所也声称 同。 这类交易构成 国内并购和跨 国并购的重要份额 。闭 一 、 同一控制的界定 2006年 ，欧盟 向国际会计准则委员会提出将同一控 同一控制的界定主要分为两类 ：一类是以国际 制下的企业合并纳入国际会计准则委员会 的议事 会计准则委员会为代表 ，直接给出同一控制的定 日程。2007年 ，国际会计准则委员会决定在与美 国 义；另一类则如英美的准则制定机构英 国会计准则 财务会计准则委员会 “企业合并”合作项 目之外将 委员会和美 国财务会计准则委员会 ，以列举法 的形 同一控制下的企业合并设专项予以研究。然而，该 式对实务中同一控制下的企业合并提供辨析指南 。 收稿 日期 ：2011一O5—07 基金项 目：霍英东基金项 目(101087)；河海大学并购研究项 目(2084140801129) 作者简介：聂志萍(1979一)，女，江苏南京人，河海大学商学院会计系讲师，会计学博士，主要从事资本市场会计研究。