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对《企业会计准则——基本准则》的几点困惑.pdf
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对 《企 业 会 计 准 则 基 本 准 则 》 的 几 点 困 惑 ■谢东闻单昭祥广东海洋大学寸金学院 。 ”? 。 。。 +? ? ? “ ’ ” — “ ? ““ ‘ “一 ’ “。 。 ”’ 。 ’’ 。 ‘‘’ ” ‘。 “ “’ 。 。’ ‘ ‘。 。 “。 。 ‘? — — ?? “ +。 “ ‘1’ +一 中图分类号:F230 文献标识:A 文章编号:10 06- 7833 201 1 02- 064- 02
黔摘要本文对。套计六要素”的全面性、 “日常’ 产属于非 日常活动,所形成的净利益 ,不应当确认为收入 ,
活动”的概念、 “直接计入所有者权益的利得和损失” 而应确认为利得”。大家都知道,出租无形资产和处置无形
和 “直接计入 当期利润的利得和损失”的概念 困惑不 资产,对于绝大多数企业来说,都是偶尔为之的交易或者
解,指出会计 六要素内容不全面, “日常活动”、 “直 事项,怎么出租无形资产就是经常性活动,而处置无形资
接计入所有者权益的利得和损失”和 “直接计入当期 产就不是经常性活动呢?有些企业多少年都不出租无形资
利润的利得和损失”的概念逻辑循环,空对空而无法探 产,甚至根本就没有这个业务,怎么就是经常性活动呢 锋。提出了作者的权宜之计和解决问题的途径。 诸如此类的如:企业对外投资,企业对所有者分配利润,
毓,关键词会计准照 困惑 企业 收到所有者投资,交 易性金融资产公允价值变动损益 , 可供出售金融资产公允价值变动损益等等,是日常活动 《企业会计准贝I 卜—基本准则》 以下简称 ‘基本准则” 还是非 日常活动 ?恐怕没人说清楚 ,以 “收入”和 “利得”的定 自2007年 1月 1 日起施行以来,较好地实现 了新旧转换和平稳 义为例, 《基本准则》指出: “收入是指企业在 日常活动 中
实施,为保证企业会 计确认、计量和报告行为,保证会计信息 形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无
质量发挥了巨大作用。但也有个别地方不尽人意,提出如下: 关的经济利益 的总流入 ”。 “利得是指 由企业非 日常活动形 一、对 《基本准则》的几点困惑 成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关 一 会计对象是否具体表现为会计六要素 的经济利益的流入” 。这里显然 不知道 “所 有者投入资本 ”是 “基本准则 ”在第一章第十条 指出: “企业应当按照交易 “日常活动 ”,还是 “非 日常活动 ”,如果是 “日常活动 ”,利得
或者事项的经济特征确定会计要素。会计要素包括资产、 定义中 “与所有者投入资本无关 ”会使人困惑不解 ,由于 ‘‘所’
负债 、所有者权益、收入、费用和利润。”令人困惑的是 , 有者投入资本”是 “日常活动”和利得无关。反之,如果 “所有
按照交易或者事项的经济特征,交易或者事项只能确定为 者投入资本”是 “非 日常活动”,那收入定义中 “与所有者投入
资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六要素吗 资本无 关”便是废话 ,因为 “所 有者投入资本”不是 “日常活
是否还涉及其他要素? 从 “基本准则 ”第五章 “利得”和 “损 动 ”,怎么能和收入有关呢?要排除的话 ,也应该排除日常
失 ”的定义可知, “利得 ”和 “损失 ”也是交易或者事项产生 的, 活动的活动。只排除一个 “所有者投入 资本”的非 日常活动,
也就是说,交易或者事项除了涉及会计六要素之外,还涉 有什么意义 呢? 在 “收入”和 “利得 ”定义 中,怎么能说清楚
及 “利得”和 “损失”。当交易或者事项发生时,不仅按经济特 ‘‘所有者投入 资本 ”是 “日常活动 ”,还是 “非 日常活动”呢 征确定会计要素,也要确定 “利得”和 “损失”。因此,人们按 同样,在 “费用”和 “损失”定义中,人们也无法界定 “向
传统观念把企业会计具体对象理解为会计六要素,就产生 所有者分配利润”是 “日常活动”,还是 “非 日常活动”,说它 了一系列 问题,如有关会计确认、计量、记录、报告的定 是 日常活动,每年只进行一次,和经常性根本不搭边;说
义,有关会计核算方法 的定义,会计恒等式的概念等等 。 它是非 日常活动 ,每年都进行一次,又好像在经常进行, 二 如何界定 “日常活动”和 “非Et 常活动” 怎么说清楚是不是经常性活动昵 根据 《基本准则》对收入、费用和
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