浅析全年一次性奖金征收个人所得税计算方法的缺陷及其更正.pdfVIP

财经纵横 浅析全年一次性奖金征收个人所得税计算方法的缺陷及其更正 顾凯峰 河海大学常州校区 摘要：国税总局针对企事业单位全年一次性奖金专门规定了征税的具体计算方法，但是，该计算方法存在不公平不合理的缺陷。本文 深入分析该计算方法的缺陷，探讨存在该缺陷的原因，提出两种相应的解决方法，并比较了两种方法的优缺点。 关键词：全年一次性奖金；征税计算方法；缺陷及更正 中图分类号：F231 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）04-0183-01 根据税务机关最新要求，企事业单位职工全年一次性奖金计税 性。国税总局出台这样一份与人民切身经济利益息息相关的文件实在 方法由原先的年终汇算清缴和单独作为一个月工资采用相应税率和速 不应该。国税总局有关方面的负责人这样解读《通知》：“用全年奖 算扣除数计算的二选一，改为只可选择后者，因此有必要认真研究政 金除以12主要是为确定适用税率和速算扣除数，简而言之，就是为降 策变更给企事业单位带来的纳税影响，并做好相应的纳税筹划。对于 低税赋，计算简便而已。” 后者的计算方法，国税总局专门颁布了《国家税务总局关于调整个人 税法规定：工资薪金所得，适用七级超额累进税率计征个人所得 取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》(国税 税。关键点在于超额累进、级差调节。工资薪金所得适用的速算扣除 发[2005]9号文，以下简称《通知》)来规范全年一次性奖金的纳税行 数表是建立在此条件下为方便计算而存在的。而《通知》中规定的计 为。 算公式正是忽视了超额累进这个前提，生搬硬套适用的税率和速算扣 一、国税总局出台《通知》的背景 除数，为简单而简单，出现错误就不可避免了。 为改变原有一次性奖金的不合理和实际操作的困难，杜绝部分 三、建议实行的计税方法 企事业单位利用制度的不健全，通过税收政策的漏洞，不缴或少缴税 1.方法一：全年一次性奖金的虽然在最后一个月份发放，其实质 款。为此，国税总局颁布了《通知》，以合理解决个人取得全年一次 是依照雇员在一年内履职表现，经考核后，视企事业单位的财力而给 性奖金的征税问题。 予的一种奖励。毫无疑问，获得该奖金是全年每月恪尽职守的奖励， 《通知》出台后，国税总局有关方面负责人对这一政策作了解释 比照会计处理上配比原则，可将全年一次性奖金分摊到各月处理，相 说明。他认为原有政策对一次性奖金单独作为一个月工资收入，直接 应地计算扣缴个人所得税。计税方法如下：将雇员当月内取得的全年 按适用税率计算纳税会出现两个问题。1.没有考虑奖金所属期，加重 一次性奖金，除以当年实际工作的月数，按其商数确定适用税率和速 纳税人税收负担。2.只规定单独作为一个月工资征税，未限定适用次 算扣除数，再将商数与适用税率和速算扣除数计算出的数值与当年实 数，导致部分单位多次发放奖金，产生税收漏洞。从《通知》中的主 际工作月数的积确定应纳税额。公式如下： 要内容看，确实考虑了这方面的问题：1.将全年一次性奖金除以12个 应纳税额=(雇员当年取得全年一次性奖金/当年实际工作月数*适 月，以解决单独作为一个月工资收入导致适用高税率，纳税人税收负 用税率—速算扣除数)*当年实际工作月数 担过重的问题。2.将适用该政策的次数限定为一年只适用一次，以解 此方法一方面能解决国税发[1996]206号文中关于全年一次性奖金 决部分企事业单位利用税收漏洞，偷逃税款的问题。但从征税实际情 单独作为一个月工资薪金计税税负偏高的不合理，另一方面，在实际 况来看，该政策未能有效把握征收个人所得税适用超额累进税率的实 操作中也较为简便合理。(《通知》中不分实际工作月数全部除以12 质，导致执行中出现更大的不符合常理的问题。