关于长期待摊费用会计与税法的差异总分析.docVIP

长期待摊费用的会计处理与税法差异 会计上规定，长期待摊费用是指企业已经支出，但摊销期限在1年以上（不含1年）的各项费用，应由本 期负担的借款利息、租金等，不得作为长期待摊费用处理，长期待摊费用应当单独核算，在费用项目的受 益期限内分期平均摊销。除购置和建造固定资产外，所有筹建期间发生的费用，应先在长期待摊费用中归 集，待企业开始生产经营起一次计入开始生产经营当期的损益。如果长期待摊费用的费用项目不能使以后 会计期间受益的，应当将尚未摊销该项目的摊余价值全部转入当期损益。 新所得税法及实施细则规定：企业发生的支出应当区分收益性支出和资本性支出。收益性支出在发生 当期直接扣除；资本性支出应当分期扣除或者计入有关资产成本，不得在发生当期直接扣除。对已足额提 取折旧的固定资产的改建支出、租入固定资产的改建支出、固定资产的大修理支出及其他支出作为长期待 摊费用，在所得税申报时准予扣除其按照规定摊销的费用。 可见，会计与税法对长期待摊费用的处理差异较大，会计上遵循实质重于形式的原则按受益年限摊销， 同时对筹建费用在发生生产经营当月一次计入当期损益，而税法上则区别不同情况分别按不同期限进行摊 销。 首先，两者包涵范围及摊销年限不一致。会计上的长期待摊费用主要是指已经支出且摊销期在一年以 上的各种费用，对固定资产的改建支出及大修理支出作为固定资产后续支出，对固定资产有关的更新改造 等后续支出，符合固定资产确认条件的，应计入固定资产成本，并将被替换部分账面价值扣除；与固定资 产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应计入当期损益，一般企业会预提固定资产 改良及修理费用。而税法所称长期待摊费用包括固定资产的改建支出、大修理支出及其他支出。固定资产 的改建支出，是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出，按照固定资产预计尚可使用年 限分期摊销；租入固定资产的改建支出，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。改建的固定资产延长使 用年限的，除按照以上规定外，应当适当延长折旧年限。对固定资产的大修理支出，是指符合修理支出达 到取得固定资产时的计税基础50%以上且修理后固定资产的使用年限延长2年以上的支出，按照固定资产 尚可使用年限分期摊销。其他应当作为长期待摊费用的支出，自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销 年限不得低于3年。 其次，会计遵循谨慎性原则，它要求对企业的交易或事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产或收益，也不得低估负债或费用，对长期待摊费用，若其费用项目不能使以后会计 期间受益时将尚未摊销的该项目的摊余价值全部转入当期损益；而税法则根据企业生产经营及国家税款征 收等综合因素分期扣除，从而在企业进行所得税处理时产生应纳税暂时性差异。 再次，会计与税法对变更摊销年限时处理不同。会计上对变更摊销年限按会计估计变更处理，对摊销 采用未来适用法进行会计处理，即当期及以后期采用新的会计估计，不改变以前期间的会计估计，也不调 整以前期报告结果；而税法则明确摊销年限具体变更时所得税申报时的扣除原则及方法。 综上，长期待摊费用会计处理与税法差异相差较大，企业在日常业务处理时注重两者差异，同时应做 好新旧所得税法接轨时长期待摊费用衔接处理，原所得税法规定计入企业的递延资产等如筹建费用分五年 摊销，而新法规定按不得低于三年时间摊销，则企业2007年度摊余的长期待摊费用在2008年度能否变更 摊销年限按新法规定年限进行摊销，目前税法还未明确，笔者认为，按照程序法从新、实体法从旧的原则， 所得税法属实体法，则在还未没有明确之前，企业对2007年度摊余的长期待摊费用应按原法规定进行摊 销为妥。 会计上规定，长期待摊费用是指企业已经支出，但摊销期限在1年以上（不含1年）的各项费用，但是应由本期负担的借款利息、租金等，不得作为长期待摊费用处理。长期待摊费用应当单独核算，在费用项目的受益期限内分期平均摊销。除购置和建造固定资产外，所有筹建期间发生的费用，应先在长期待摊费用中归集，待企业开始生产经营时起一次计入开始生产经营当期的损益。如果长期待摊费用的费用项目不能使以后会计期间受益的，应当将尚未摊销该项目的摊余价值全部转入当期损益。 　　新所得税法及实施细则规定：企业发生的支出应当区分收益性支出和资本性支出。收益性支出在发生当期直接扣除；资本性支出应当分期扣除或者计入有关资产成本，不得在发生当期直接扣除。对已足额提取折旧的固定资产的改建支出、租入固定资产的改建支出、固定资产的大修理支出及其他支出作为长期待摊费用，在所得税申报时准予扣除其按照规定摊销的费用。 　　可见，会计与税法对长期待摊费用的处理差异较大，会计上遵循实质重于形式的原则按受益年限摊销，