承租人视角下有形动产售后租回融资租赁核算问题探析.pdfVIP

I^”。。0辩MERCIAL 实务与操作 “n—t’Ce0UN下lNG ◆◆～ 售后租圆融资租赁核算问题探析 口韩金灿(北京金泰集团有限公司北京100053) 摘要：随着“营改增”政策的出台，有形动产售后租回融资 何核算?这都需要企业财务人员在实际工作中认真思考。笔 租赁因资金使用灵活且融资成本优于银行贷款，已日渐成 者将结合工作实际对上述问题进行分析。 为融资界追逐的新宠．是’t年来企业获取大额可自由使用 二、资产销售及租回的会计处理 资金的重要来源。伴随着有形动产售后租回融资租赁业 务的大量涌现．相关会计核算问题El益成为企业财务人员 对于形成融资租赁的售后租回交易，我国现行会计准 和审计人员关注的重点。尽管我国现行会计准则涉及售 则规定承租人应分别对资产的出售和租回业务进行账务处 理。出售时结转资产成本并将资产销售价格与账面价值的 后租回融资租赁业务会计核算，但理论分析不够全面。本 文将结合案例对有形动产售后租回融资租赁业务中承租 差额按照资产折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整；租 回时再重新确认融资租赁固定资产入账价值。笔者认为，售 人会计核算中涉及的重点、难点问题进行分析，以期更好 地理解准则相关规定并提出优化处理建议。 后租回融资租赁实质是承租人以资产进行抵押的方式从出 租人处获得信贷支持，因而可以参照《国际会计准则第17 关键词：有形动产售后租回融资租赁核算 号——租赁会计》中有关约定，将该业务视为出租人向承租 人提供的一种融资并以该资产作为融资的担保物。在会计 处理上。承租人不在账面上体现资产的清理和重新取得(即 一、问题的提出 不反映资产先减少再增加的过程)．而是把所获得的融资作 【案例】2015年1月1日，甲公司与乙公司签订售后租为一项担保借款处理，但仍通过“长期应付款”科目核算，借 000万元的价格销 记“银行存款”、“未确认融资费用”科目．贷记“长期应付款” 回融资租赁合同，将一台生产设备按10 售给乙公司并租回使用。该设备账面原价12000万元，已 科目。除上述出售和租回业务外，其他业务的会计处理仍按 提折旧4000万元。该项融资租赁期限为5年，租赁年利率照我国《企业会计准则第21号——租赁》及《企业会计准则 为5．7％，甲公司自租赁开始Et起每年年末向乙公司支付一 次租金。另外，乙公司于租赁开始日向甲公司收取租赁手续 法相比，该种处理方法对租赁期内各年度以及租赁期结束 费200万元，同时收取保证金300万元(可以用于抵减最后后的净资产、净利润均无影响．唯一的区别就是固定资产和 一期租金)。乙公司在收取租赁利息和手续费后向甲方开具 递延收益两个科目的同增同减。同时，这种方法的会计处理 增值税专用发票。租赁期满后，甲公司将向乙方支付1元购 不要求确定出售总价，只是把实际获取的融资确认为负债， 买该生产设备。 对于那些在售后租回合同签订时尚无法确定总价的售后租 融资租赁业务发生后，甲公司作为卖方(承租人)该如何 回业务而言具有更好的适用性。 进行会计处理呢?根据我国现行会计准则的规定，在形成融 三、增值税进项税额的会计处理 资租赁的售后租回交易方式下，卖方(承租人)出售资产所发 生的收益或损失不应立即确认为当期损益，而应通过“递延 自2