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作业成本法的会计分析与应用 口刘其中 【摘要】作业成本法是一种旨在弥补传统成本管理会计的缺陷，努力提供及时、准确、相关的成本信息的新型成本会计方法。 同时，．必须对企业所需资源和各种活动进行规划和管理，在成本管理过程中，对企业经营中资源耗费的活动(作业) 和生产管理过程中的管理活动进行科学有效的分析，尽量减少不增加价值的活动对资源的消耗。通过这种成本计算 方法，将能使企业内部资源得到优化配置，能为企业寻找降低成本的途径提供新思路。 【关键词】作业成本法；成本核算；应用 【作者简介】刘其中(1970．10一)，男，河北风帆股份有限公司结算中心主任；注册会计师、税务师 当前我国企业正面临着内外部环境的深刻变 样化、更具个性、日新月异的产品和服务，否则就会 化，科技高速发展、企业国际化趋势加快、全球竞争 在市场竞争中被淘汰。迫于市场竞争的压力，企业 13益白热化，为了适应这一环境的变化，越来越多的 不得不放弃传统的大规模批量生产方式，而改用能 企业开始重视战略的观念与技术，在成本管理领域 对顾客多样化、日新月异的需求迅速做出反应的制 提出采用战略成本管理法，在成本核算领域基于传 造系统——弹性制造系统(Flexible 统成本管理的缺陷提出作业成本法，本文将对作业 成本法在企业核算中的应用进行相关的论述。 挑选过的设备、机器人和原材料处理系统有机地组 一、作业成本法的产生技术、社会背景及客观性 合在一起，并同步协调地工作。生产方式的变革，使 首先，20世纪70年代以来，科学技术迅猛发传统成本管理会计方法赖以存在的社会环境发生了 展，商业环境发生了巨大变化，许多管理者认识到旧 巨大变化。因此，变革传统的成本管理会计方法已 的经营方式已不适应时代潮流，必须在企业管理及 不可避免。 事务处理方面进行重大改革。由于西方各国纷纷将 第三，西方会计界在理论与实务之间往往存在 高新技术应用于生产领域，在提高劳动生产率、降低 着明显的鸿沟。在成本计算方法上，从事理论研究 成本、提高产品质量等方面，管理当局要求产品设计 的会计专业人员推崇变动成本法，认为这种成本计 与制造工程师们采用电脑辅助设计、电脑辅助制造， 算系统更有助于产品决策。因为就短期而言，企业 以至电脑一体化制造系统。电脑化设计与制造系统 现有的生产能力一经形成，在短期内很难改变，所以 的建立，带来了管理观念和管理技术的巨大变化，于 用于维持现有生产能力的固定成本就是一种与短期 Production 是适时制生产系统(Just—In—TimeSys． 经营决策无关的成本。而从事会计实务的专业人员 tem，JIT)应运而生。JIT要求企业以顾客的需要为却认为产品成本信息的重要作用之一是供产品定价 出发点，当日生产当日销售，以达到消除存货和各种 决策时参考，特别对于那些无现成市场价格可借鉴 形式的浪费。JIT的实施，使传统的成本计算与成本 的产品更是如此。虽然产品售价在很大程度上取决 管理方法均受到强烈的冲击，并直接导致了作业成 于竞争的激烈程度，但企业只有在掌握自己的产品 本法的形成和发展。 成本水平的基础上，才能着眼于盈利能力最强的产 再者，高新技术在生产领域的广泛应用，极大地 品组合。会计业务人员认为在新的制造环境下，变 提高了劳动生产率，促进了社会经济的发展。随着 动成本的比重越来越小，而把固定费用按期间归集 社会经济的发展，人们对生活质量的要求越来越高。 处理，并不能为控制日益增长的固定成本提供良策。 从消费角度看，人们13益追求个性化的消费，这就要 因此，他们更倾向于将固定成本分配到各产品中，以 求企业必须提高适应性，及时向消费者提供更加多 全部成本作为产品的长期制造成本，以提高决策的