基于合谋低开发票的汽车销售税收三方博弈研究.pdfVIP

Jl《潦 ·(双月干1) 2013年第5期(总第81期) 基于合谋低开发票的汽车销售 税收三方博弈研究 ◆于铁牛 ◆崔大海 内容提要：汽车销售过程中合谋低开发票行为的普遍存在使税收监管陷入困境。文章通 过建立汽车销售方、购车方和税务部 门之间三方博弈模型，分析了对汽车销售行业实施有效 税收监管的效率困境，寻找出税务部门应对三方博弈的现实最优策略选择。 关键词：合谋；低开发票；税收；三方博弈 中图分类号：F810．423 文献标识码：A 文章编号：2095—1280(2013)05—0033—05 我 国汽车销售所涉及的税收主要包括对销售方征收的增值税、企业所得税和对购车方征收的车 辆购置税。理论上，车辆购置税与增值税的税基基本相同，且与所得税收入确认基本一致，税收监 管功能应当是相互促进的。但在当前行业税收管理体制下，以汽车销售发票金额为载体，形成了汽 车销售方、购车方与税务部门之间的三方税收博弈关系。在这种博弈中，销售方希望低开发票获得 少缴增值税和企业所得税的额外利益，购车方希望获得少缴车辆购置税 的额外利益，税务部 门希望 加强征管实现依法足额征收税款。当销售方与购车方利益取向相同，且较易通过某一特定的隐蔽作 假行为实现时，就容易形成两者之间的合谋。 合谋低开汽车销售发票行为的普遍存在，使行业税收监管在很大程度上陷入 困境，也成为行业 税负明显偏低的重要影响因素之一。大多数学者和专业人士从加强发票监管和评估稽查等角度研究 这一问题，但在实践中收效甚微。事实上，当这种三方博弈关系存在且税务部门处于明显不利地位 时，仅靠强化监管手段很难解决问题。通过透析博弈背后的利益影响，调整政策与监管理念，能够 打破并形成新的平衡，因此研究三方博弈关系在理论和实践中都具有重要意义。 一 、 合谋低开汽车销售发票对税收的影响 合谋低开发票对汽车销售相关税收的影响显著。以不含税销售价格 1O万元的车辆为例，每低 开不含税发票金额 i000元，其一，车辆购置税方面，以10％的税率计算，可能导致少缴税 i00元， 因有最低计税价格控制，真实影响可能低于此数；其二，增值税方面，汽车销售企业均为一般纳税 人，采取购进扣税法核算，在进项税额不变的情况下，以l7％的税率计算可少缴增值税 l70元；其三， 企业所得税方面，在销售成本费用等不变的情况下，低开部分应归为企业应纳税所得额，以25％的 税率计算可少缴税 250元。综合起来看，购车方少缴税额低于 i00元，而销售企业少缴税额420元。 合谋低开发票对汽车销售行业税负影响较大。同样以不含税销售价格 lO万元的车辆为例，不 同的低开金额对增值税和所得税税负的影响指数如下： 作者简介 ：于铁牛，男，安徽省阜阳市国家税务局车购税征管分局副局长 ；崔大海，男，安徽省阜阳市国家税务局稽查 一 局副局长，经济学博士。 一 33 — 于铁牛 崔大海 基于合谋低开发票的汽车销售税收三方博弈研究 表 1 合谋低开对增值税税负的影响 单位：元 低开金额 1000 2000 3000 4000 5000 6000 7000 8000 9000 l0000 少纳增值税 17O 340 51O 680 850 1020 l19O 1360 1530 1700 影响税负 0．17％ 0．34％ 0．51％ 0．68％ 0．85％ 1．02％ 1．19％ 1．36％ 1．53％ 1．70％ 表 2 合谋低开对企业所得税税负的影响 单位：元 低开金额 1000 2000 3000 4000 5000 6000 7000 8000 9000 l0000 少纳企业所得税 25O 500 750 1000 125O 1500 1750 2000 2250 2500 影响税负