商品房权属转移契税纳税义务的发生时间再考量.pdfVIP

J欠 漪 (双月刊) 2013年第5期(总第81期) 商品房权属转移契税纳税义务的 发生时问再考量 水 ◆陈思融 内容提要：商品房权属转移契税的发生原因应当是房屋权属的转移，即物权转移才是承 受物权人承担契税缴纳义务的原因。而 中华人民共和国契税暂行条例 第八条将纳税人签 订房屋权属转移合 同的当天规定为契税纳税义务发生之 日，即将合 同债权作为了契税的发生 原 因。应将商品房区分为期房和现房分别规定权属转移契税纳税义务的发生时间。 关键词：契税；义务发生时间；房屋权属转移 中图分类号：F810．422 文献标识码：A 文章编号：2095—1280(2013)05—0087—04 一 、 一 起典型案件引发讨论契机 2010年9月5日徐州市民孙某购买了煤港路开发的一套住房，并与开发商签订了商品房买卖 合同，2012年8月该房产竣工验收上房，同年 11月 14日，开发公司给孙某开具了有地方税务局监 制章的房屋发票，11月 l9日当孙某拿着合同和发票去徐州市产权处办理权属登记时，徐州市地税 局第一税务分局给孙某开具了一张打印有 “契税 5022．61元、滞纳金 1948．77元”的票据，总计征 收了孙某 6971．38元 。孙某认为其在拿到发票 5天后就办理了纳税 ，不应该交纳滞纳金；而地税局 工作人员根据 《中华人 民共和国契税暂行条例》 (下简称为 《契税暂行条例》)第八条的规定契税 的纳税义务发生时问，为纳税人签订土地、房屋权属转移合同的当天，认为契税滞纳金是从 2010 年 9月 5日开始计算，孙某两年多后才交税，因此累计起来 已有 1948．77元。 孙某和地税局之间之所以产生认识差异，关键在于对契税纳税义务的发生时间的认识产生了差 异，地税局认为契税纳税义务的发生时问应该是房屋权属转移合同签订之 日，孙某认为契税纳税义 务的发生时间应该是其拿到房屋发票后，而不是房屋权属转移合同签订之 日。现代社会 中，当纳税 人购买的房产是期房时，其与卖方先签订的只是预售房合 同并取得预售房发票，等到房屋正式交付 使用时才会签订商品房买卖合同并取得正式购房发票，由于预售合同与正式合同、预售房发票与正 式发票的面积、金额均有可能存在一定误差，纳税人一般会等到取得正式合同和发票后才会去办理 契税 申报并纳税 。而期房从其预售到正式交付，其 问通常至少会有 卜2年的时间，甚至会有更长时 间，购房人通常会等到房屋交付使用后，才会去办理契税 申报、纳税。因而从纳税义务发生之 日到 实际申报纳税往往可能推后 1至 2年。如此，凡购买期房的购房者，依据 《契税暂行条例》第八条 的规定契税的纳税义务发生时间，均有可能承担未及时申报并交纳契税 的滞纳金。这使得我们不得 不再去探讨 《契税暂行条例》第八条规定的合理性 。 二、 《契税暂行条例》第八条规定的再考量 本文为l家社会科学基金一般项 目 “民事行政交叉案件审理研究” (项 目批准号：12BFX067)的阶段性研究成果。 作者简介：陈思融，女，安徽大学管理学院讲师，南京大学法学院行政法学博士研究生。 ①丁国锋： 《买房还没到手就罚交契税滞纳金徐州地税局当被告》，法制网，2013年 3月13日。 一 87 — 陈思融 商品房权属转移契税纳税义务的发生时间再考量 契税是我国比较古老的一种税种，我国古代契税制度 自宋朝正式确立至清朝契税制度发展较为 完备，契税一直是针对 民间所订契约课征税收的制度 ，又称为税契制度。 因此，契税 的纳税时间 也是依据契约所成立时起算，即可理解为在我国古代契税纳税义务的发生时间是契约成立之时。如 宋代规定，契税缴纳时间为契约成立之后两个月 内，清代规定，契税缴纳时问为立契成交之后 1年 内纳税 。 再如乾隆二十四年定例则说： “凡民间活契典当田房，一概免其纳税，其一切卖契，无 论是否杜绝，俱令纳税 。其有先典后买者，典契既不纳税，按照卖契银两实数纳税，如有隐漏者， 照律治罪”。@新中国成立不久后即于 1950年颁布并实施的 《契税暂行条例》 (该条例现已失效) 第十一条规定： “完纳契税，应于契约成立后三个月内办理投税手续，并按照当地政府规定交款期 限缴纳契