我国企业年金税惠政策及会计规范探讨.pdfVIP

摘要 一、论文选题 按照国际惯例，养老保险制度由三个层次构成：基本养老保险、 企业年金、个人储蓄性养老保险。随着人口老龄化趋势发展和财政能 力的限制，仅靠基本养老保险征缴收入已不能长期维持养老金的支 出，压力越来越重。企业年金作为养老保险第二支柱成为缓解社会养 老保险财务危机的有效措施。 与国#I-#H比，我国企业年金无论规模还是发挥的作用都非常有 限。由于企业年金是自愿而非强制建立，国际经验已经证明，税惠政 策是政府促进企业年金制度发展的最有效措施。但我国尚缺乏明确、 完善的企业年金税收制度给予年金以有效的税惠支持，导致我国企业 年金发展缓慢。 在积极制定税惠政策激励企业年金发展的同时，对年金的规范管 理不容忽视。财政部于2006年2月15日正式发布了《企业会计准则 第lO号——年金基金》，该准则作为企业年金基础规范之一将对年金 的发展起到监督与规范作用。但准则并未进入实施阶段，并且准则本 身也非完善，仍有可探讨之处。由于养老金会计理论与实务在西方国 家己形成了一套较为完整的体系，我国企业年金准则在制定中可以大 力借鉴和吸收西方国家先进的经验与理论，这样既能取其所长又符合 会计国际化的发展趋势。 基于上述背景，笔者写作此文，希望通过借鉴国外较为成熟的研 究成果与实际经验，构建我国企业年金税惠制度，并通过进一步加强 会计规范建设使二者共同促进我国企业年金的健康有序。 二、论文的主要内容及观点 本文除导言外分为四部分。按照“企业年金问题概述一企业年金 税收优惠政策的认识一我国企业年金税惠政策的构想一我国企业年 金的会计规范建设”这一思路展开。 一 第一部分为论文研究的问题做了一个铺垫，为文章后继部分的研 究奠定了分析框架和基础。 企业年金是在企业及职工依法参加基本养老保险的基础上，自愿 建立起来的补充养老保险。它是企业全面薪酬福利发展规划的重要组 成部分，在一定程度上改善了劳资关系。按相关规定，我国企业年金 实行市场化的管理运营，既受政府财税政策的鼓励，又受政策的规范。 企业年金的发展历史较长，一般认为它出现在19世纪晚期和20 世纪初期，二战结束至20世纪70年代的二十年，是它的成熟发展阶 段，此后，随着“三支柱”养老保障体系理论的广泛传播，企业年金 进入与基本养老保险协调发展阶段。 从世界范围来看，企业年金的运行机制可以概括为两种基本形 式，即缴费确定型(DC计划)与待遇确定型(DB计划)。到目前为止， 欧盟国家的养老金计划以DB计划为主，Dc计划为辅。但近十余年来， Dc计划有增多的迹象并逐渐成为发展的趋势。 在我国，企业年金只有十余年的发展历史。1991年，国务院首次提 出“国家提倡、鼓励企业实-／fj}l充养老保险，，2000年，：陪企业补充养 老保险正式更名为“企业年金”。到目前为止，我国已初步确立了“三 支柱”养老体系，但与基本养老保险的广泛覆盖相比，企业年金还远远 没有起到第二支柱的作用，从各方面来看，它的发展都不尽如人意。另 外，在年金运行机制的选择上，虽然DC计划应作为我们的主体目标， 但考虑到目前我国的国情，现阶段应允许Dc计划与DB计划共存。 第二部分承接第一喑K分，介绍了目前我国企业年金税收政策，阐 述税惠政策的必要性并介绍了国外的相关情况。目前我国还没有出台 全国层面』二的税惠政策，而经过对比分析，税收优惠作为政府促进企 业年金发展的最有效措施，它的制定势在必行。为了为后文的研究打 下基础，此部分还详细介绍、比较了国际上通行的五种税制模式并指 出其中的gET模式为发达围家普遍采用。 文中还提到，在税惠政策的建发过程中，社会上可能存在～些认 识上的误区。这部分的阐述将与第三部分提出的建议相呼应。 第三部分是对我国企业年金税惠政策所作的构想，这是全文的重 点部分。经过分析，在第二部分介绍的各种税制模式中，笔者认为我 国应该采用EET模式，即在企业年金缴费与年金基金投资收益阶段免 税，而在退休职工向企业年金计划领取养老金时征税。 首先，在企业或个人缴费环节，应适当提高现在试点地区4％的税 前扣除比例。经过测算，从提高企业年金替代率和财政承受能力两个 角度来看，把企业缴费税前扣除比例定在10％左右是可以考虑的：同 时，个人缴费的金额也应允许税前扣除，并且企业所作的缴费不计入 职工个人的应税工资所得，以增加企业年金计划对职工的吸引力。 其次，