《中国税制20年：从效率走向公正-论文》.pdfVIP

0 论 坛 J 中国 制 己口年：从效率走向公正 口 李炜 光 欧 阳婷 内容提要 ：本 文以经 济学具有代 表性的思想为基础 ，提 出现 代税收 的主 要价值— — 税收公 正 的一个理 论框架 ，在 此基础上 对 1994年税制 改革 以来 20年 间的制度演化 ，经验教训等做 了简单 的梳理和评判 ，认为税 收公 正 的价值取 向是近 20年税 制改革 实践摸索 的结果 ，并将成为 今后 我 国税制 改革和建 设的核 心思想 。 关键词 ：税 制改革 微观税 负 税 收调控 社会公正 与社会 公正 (fairness)有关 的讨 论始于 上个世 下获取财 富而非受到重税 的压迫 ，如 此 ．社会公正 纪 90年代 ，是包括发展 中国家普遍 关注 的世 界性 的实现才是可欲 求的和可实现 的。 话 题 。相 关议题最初主要 为公平与效率 、腐败 垄 一 断等 ，进入 21世纪 以后延伸到社会保障、公共财 、 探 求税 收公 正 的理论 框架 政 、教育 、住房等 。税制的法治化与公平性 ．亦是 税 收公正 ，依一般 的理解 ，应该包 括 “正义 ” 核心话题之 ～ ，特别 是发展 中国家更是如此 。在转 与 公平 ”两个含义 ，它们可 以从现代 经济学对税 型期 的中国，社会公正 问题也变得 日益紧要 ，过去 收 的基本共识 中寻找 。 国家 通过 为社会提 供公共 几年 中几乎所 有重大 社会 问题 的讨论 ．无一不 涉 产 品和服务 ．满足公共需要来 获得征税 的合理 性 及 “社会 公正 ”。在公正这个 问题上 ．一 些前所未 和合法性 ，税收就是 国家提供这种服务的价格 ，是 有 的甚至南辕北辙 的分歧正在显现 ，这些分歧也 公 民依照这个价格 向政府购 买该服务所支付 的费 反映在财税 领域 如房地产税 、个人所 得税改革及 用 。如诺斯 所说 ： 我们可 以把 政府看成是一种提 公共 支出和公共福利 等 问题 上 ，很 大程度 影响着 供保 护和公正而收取税金作 为 回报 的组织 。”。既 财税政策 目标 的选择和制度设计过程 。问题在于 ， 然居 民通过纳税来换取安全和秩序 ，作为付 出成 当人 ll-J~现 行税制是 否公 正做 出评 判 时 ．有没 有 本 (税收 )的一 方 居 民也就理 所应 当地拥有 自己 一 个具有共识性 的核心标准 ，它们应该包含什么 法定 的选择权 ，公共产 品的价格和质量就是评价 样的 “价值 ”呢7应该说 ，从 1994年税制改革 至 国家 、政府 的标 准。如果 当政者 提供公共服务 的价 今 ，就 是人 们在 改革实践 中逐渐 认识税 制公正 的 格过高 ，就会 受到纳税人 的质疑和 问责 ，并促使 当 重要性和逐步摸索实现这种价值 的路径 的过程 。 局改变相关政策 。诺斯在 《经济史 中的结构与变 虽然 改革仍在进 行 ，目标 实现 尚远 ，但在 与现代 国 迁》一 书中指 出 ： 替代 者越是势均 力敌 ．统治者 家建 构相 匹配 的现 代税 制 的一 些基本 问题上 ．实 所 拥有 的 自由度 就越低 ，选 民所保 留 的收入 增长 际上 已经达成 广泛 的社会 共识 。这就是 ，建立一个 的份额也 就越大 。”。这 可 以认 为是税 制公正原则 以公平 中性为基本取 向的税收组合 ，促进社会经 的 正义 ”部分 ，即