现代税负归宿理论文献综述.pdf.pdfVIP

．I欠 旖 ·(双月刊) 2012年第2期(总第72期) 现代税负归宿理论文献综述 ◆李 捷 内容提要：税负归宿亦称 税“收归宿”、 赋“税归宿”、 课“税归宿”，是税收负担的最 后归着点，即税收负担运动的最后归着环节，表明全部税收负担最后是由谁来承担。国外学 者对公共经济学中的税负归宿理论展开研究，研究税负归宿的分配效应。正确认识税负归宿 理论，对于把握社会主义市场经济条件下的税收负担分配状况具有重要意义。 关键词：税负归宿；商品税；企业所得税 中图分类号：F810．422 文献标识码：A 文章编号：2095—1280(2012)02—0018—06 现代一般均衡税负归宿理论建立在边际生产率分配理论 (MarginalProductivityTheoryof Distribution)基础之上，假定企业按照成本最小化原则按比例选择生产要素，按照利润最大化原 则定价 (Mieszkowski，1969)。 大多数税负归宿理论在这个经典假设基础上，一开始都会设定一些假设：商品市场和要素市场 是完全竞争的；没有对外贸易；生产要素可以在各个行业之间自由流动；所有要素的总供给对于整 个经济缺乏弹性。 假设条件在不同的研究中会有所放松，比如动态税负归宿研究会通过资本形成水平的变化来看 长期税收税负归宿，还会考虑要素的不完全流动性的影响以及对外贸易的影响；在进行企业所得税 税负归宿研究时，会考虑市场的不完全竞争和非利润最大化行为。 边际生产率分配理论假定在每个行业都有一定的技术和一些企业，这些企业按照成本最小化原 则在相对要素价格的基础上选择一定的技术。在规模收益不变、充分竞争的条件下，价格等于平均 成本，生产要素也会得到与他们边际产出相等的回报。 与奥斯汀 (Austrian)资本理论中视资本为商品不同，边际生产率分配理论把资本当做与厂房 和设备一样的耐用品。不同类型的资本形成的资本品的耐用性和年度租金不同。如果不考虑资本的 多样性，在无差异风险的情况下，一个功能完备的资本市场会产生唯一的真实资本回报率 (利率)， 它等于特定资产租金 (利润)对其成本的现值 。也就是说，资本回报率等于无差异市场利率。 如果政府对所有商品或特定类型的要素收入征税，或者说征的是整体税 (GeneralTax)，那 么将不会改变要素的相对价格；如果政府征的是局部税 (PartialTax)，那么将会改变要素的相 对价格。比如，对特定行业的资本适用高税率，会造成该行业产品的相对价格上升；而且，随着该 行业被征税要素相对价格的提高，其他生产要素将会进行替代。那么，被征税要素将会从该行业释 放出来，原因有两方面：一个是产出效应 (OutputEffect)，因为税收降低了该行业的产出；另一 个是替代效应 (Substitution Effect)。要素价格相对变化的结果取决于不征税部 门吸收征税部 门 释放要素的水平。 如果商品价格和要素价格都发生了改变，那么税负归宿就要考虑收入的来源和支出目的。如果 作者简介：李 捷，女，中央财经大学公共财政与政策研究院博士研究生。 一 18 — 人们在应税商品和非税商品上支出的比例不发生改变，那么可以忽略支出而只关注要素价格的变化。 以下就商品税局部均衡分析和企业所得税一般均衡分析来说明税负归宿的基本理论。 一 、 商品税税负归宿的局部均衡分析 对于小型市场特定行业 (企业)征税，适用局部均衡分析模型。本文以商品税为例，考察税收 对小型市场的影响。 假定存在一个企业，一开始没有商品税，商品的供给 (S)和需求 (D)在均衡价格 ( )处相等。 D(p )=S( ) (1) 如果征收商品税 ，且全部由消费者承担，则需求曲线会向左移动，均衡价格下降为 (p— )， 商品的供给 (s)和需求 (D)在均衡价格 ( )处相等。 D( + )=S( ) (2) 如果商品税全部由生产者承担，则供给曲线会向左移动，均衡价格上升为尸1(P+ )，商品的