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“十二五”财税改革之“营改增” 　　摘要：我国正处于经济转型期，转变经济发展方式迫在眉睫。一方面，“营改增”减轻了大部分企业尤其是中小企业的税负，尤其是服务型企业的税负，推动了企业技术创新和设备更新，加强了企业的核心竞争力。另一方面，“营改增”在推动了服务业的发展，并倒逼新一轮的财税体制改革起到了重要作用。 　　关键词：税制改革；营业税；增值税 　　“十二五”以来，我国在经济工作方面，不断加快发展方式的转变。 税收是政府施政的政策工具和物质手段，2012年，我国将六大税制改革提上政府议事日程，包括完善增值税制度，推进营业税改征增值税试点；健全消费税制度；进一步推进资源税改革；研究制定房产保有、交易环节税收改革方案，稳步推进房产税改革试点；推进城市维护建设税改革；深化环境保护税费改革。在此番税制改革中，营业税改征增值税试点最受关注，成为了2012年结构性减税的重中之中。“营改增”不仅为服务业等第三产业减轻了税负，也体现出优化税制对生产方式的引导，为推动第三产业发展起到了关键性的作用。 　　一、“十二五”期间财税体制改革的总体方向及税种改革的重点 　　主要体现在三个方面：一是政府收入占国民生产总值的比例；二是中央和地方政府在税收资源的分配上存在矛盾；三是税收和税源的背离。在一些具体税种的改革方面，营业税改革成为了一个最重要的领域。 　　（一）营业税阻存碍经济增长方式转变 　　1994年税制改革遗留下的最大问题就是营业税的问题。目前来看，我国在生产领域全面推行增值税，而在服务领域全面保留营业税。营业税主要存在三大问题： 　　1.存在重复征税问题，税负水平平均比增值税高 　　这主要是因为营业税在税制设计上存在全额多环节计税，营业税的名义税率看似较低，但由于存在重复征税，所以很多行业的实际税负较重。假设我们把营业税的税负折算为（营业税/增加值）比率，且具有与增值税可比的口径，那么，我国现有的大中城市北京、天津、上海等地已出现了营业税税负高过增值税税负的情况。假设我们再将IT、金融、房地产、研发与技术服务、文化产业、信息、物流等现代服务业从服务业中单列出来，计算它们的间接税税负，那么我们会发现现代服务业的间接税税负已然超过了规模以上工业的税负。近年来，服务业税负超过制造业税负的问题已经在全国大多数省、市、区变得愈加严重。就目前来看，高税负明显制约着产业结构调整的步伐，在增加就业、增加收入等方面制造阻力，不利于促进服务业的发展。 　　2.出口不退税 　　免税与退税是两个不同的概念，虽然说，我国目前的营业税中有一部分是出口免税的，但这样的营业税结构会直接或间接地造成现代服务业发展不平衡、不理想的状态。这一点，我们在已经过去的“十一五”规划关于服务业发展和就业未完成规划指标中能够清晰地看到。 　　（二）营业税改为增值税对国民经济的影响 　　营业税改为增值税能增加增值税扣除范围，继而降低增值税税负水平，并间接地降低整个产业税负水平。这虽然符合国务院确定的结构性减税的原则，但与此同时却会影响中央和地方政府的税收资源分配，还会影响各地方政府之间的财税资源分配。 　　1.降低税负，引导产业结构调整升级 　　税收作为调整产业结构的重要经济杠杆，国家在限制发展的产业与产品上征收高税负以限制其生产发展，对需要鼓励和大力发展的产业和产品领域减免税负以引导其增加生产。营业税改征增值税后，既可以解决过去产品税领域存在的问题，又可以解决多环节重复征税和出口不退税的问题，从而降低服务业等第三产业的税负水平，充分体现出对经济增长动力结构的调整。 　　2.营业税改革对中央和地方财税资源分配的影响 　　营业税负过重的一个体制性原因在于分税制财政体制。分税制的实质是增强了各级政府财权与事权的匹配与呼应，再通过自上而下的转移支付使欠发达地区也能在大体达到可用财权与事权的平衡。增值税属共享税，其收入75%归中央，仅25%归地方政府，而营业税则全部收归地方政府。1994年分税制改革后，中央政府把税收的重要税项和一些最易征收的税种都收归中央财政了。至2009年，中央政府的预算内财政收入占整个财政收入的比例提升至52%，地方政府却由1993年的78%下降至2009年的48%。与此同时，地方预算内财政支出占整个财政支出的比例在2009年则上升至80%。也就是说，地方政府要用手中48%的财政收入，去负担80%的支出，事权与财权严重不平衡。中国目前最主要的几个税种全是共享税，而一旦将营业税改为增值税则会加剧财权的上移，也就意味着原来由地方支配的营业税改为与中央共享，会进一步加深事权与权财不匹配之间的矛盾。 　　3.改革税收和税源背离的问题 　　目前，转移支付制度是分配中央、地方财税资源的渠道，属于纵向垂直体系的渠道。但实际上，地方政府之间还存在税收和税源