第七章营业税筹划分析.ppt

第七章 营业税的税务筹划 第一节 营业税优惠政策的运用 第二节 营业税计税依据的税务筹划 第三节 经营行为的税务筹划 第一节 营业税优惠政策的运用 一、避免成为营业税纳税人 “境内”—提供或者接受条例规定劳务的单位或者个人在境内； --所转让或者出租土地使用权的土地在境内； --所销售的不动产在境内。 二、利用促进残疾人就业税收优惠政策、下岗再就业、军转干部、随军家属等支持就业的税收优惠政策进行税务筹划 “比例”“身份认定” 第一节 营业税优惠政策的运用 三、利用签订合同进行税务筹划 第一节 营业税优惠政策的运用 四、不动产投资入股的税务筹划 第一节 营业税优惠政策的运用 五、转让无形资产的税务筹划 利用纳税时间 转让土地使用权或销售不动产采取预收款方式的，纳税义务发生时间为收到预收款的当天。对转让方结算时应收而未收到的有关款项，应在结算时纳税。 第二节 营业税计税依据的税务筹划 一、建筑业计税依据的筹划 （一）工程用原材料的税务筹划 提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的纳税人，无论与对方如何结算，其营业额均应包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力的价款，但不包括建设方提供的设备的价款。 【例】某建筑公司中标黄河宾馆一项建筑安装工程，含电梯、中央空调、土建及内外装修在内，总造价共2 600万元。其中，电梯价款80万元，中央空调价款180万元，土建及内外装修价款2 340万元。对该项业务进行税务筹划。 电梯、空调由该公司自行采购： 营业税=2 600×3%＝78（万元） 电梯、空调由黄河宾馆负责供应： 营业税=2 340×3%＝70.2（万元） （二）合作建房的税务筹划 合作建房：一方提供土地使用权，另一方提供资金，双方建房。 两种方式 “以物易物”方式：双方以各自拥有的土地使用权和房屋所有权相互交换 成立“合营企业”方式：双方分别以土地使用权和货币资金入股，成立合营企业，合作建房。。 【例】甲、乙两企业合作建房，甲提供土地使用权，乙提供资金。双方约定，房屋建好后按5：5的比例分配房屋。工程完工后，经有关部门评估，该建筑物价值1 200万元，则甲、乙各分得600万元的房屋。 甲企业通过转让土地使用权而拥有了部分新建房屋的所有权，产生了转让无形资产的应税行为，其营业额为600万元。 乙企业以转让部分房屋所有权为代价换取部分土地的使用权，发生了销售不动产的应税行为，其营业额为600万元。 甲、乙企业分别应缴纳营业税税额为：600×5%＝30（万元），双方合计总税负60万元。 筹划方案：甲、乙双方分别以土地使用权和货币资金入股成立合营企业，合作建房。 效果分析： 房屋建成后，双方采取风险共担、利润共享的分配方式。 投资方向合营企业提供的土地使用权，视为投资入股，对其不征营业税； 合营企业对外销售房屋取得的收入按销售不动产征税； 对双方分得房屋作为投资利润（缴纳所得税），不征营业税。 经过筹划，甲、乙合营企业在建房环节减少了60万元的营业税税负。 （三）价外费用的税务筹划 房地产公司在销售房产的过程中，代天然气公司、有线电视网络公司等单位收取天然气初装费、有线电视初装费等费用，作为价外费用并入房产销售收入，计算缴纳营业税。 筹划思路:由物业公司代收各种费用 【例】某房地产公司开发居民住宅楼，预计房款收入为40000万元，同时需代收天然气初装费、有线电视初装费和小区公共设施维修基金等费用共计8000万元。营业税税率5%，不考虑其他税费。该房地产公司应如何筹划？ 三、代理业税务筹划 税法规定：物业管理企业代有关部门收取的水费、电费、燃（煤）气费、维修基金、房租的行为，属于营业税“服务业”中的“代理”业务，仅对其从事此项业务取得的手续费缴纳营业税。 酒店、房地产公司出租办公用房，客房收入中代收有关部门的物业管理费，如水费、电费等。 “单独核算”、与客户签订”委托代交物业管理费标准合同”，将自己、客户、公共设施部门设计为代理人、被代理人和第三人的法律关系，只按收取的手续费缴纳营业税。 第三节 经营行为的税务筹划 一、混合销售行为的税务筹划 （一）通过控制应税货物和应税劳务的所占比例进行税务筹划 混合销售的应税货物销售额能占到总销售额的50%以上，缴纳增值税；应税劳务占到总销售额的50%以上，缴纳营业税。缴纳哪种税负，通过混合销售节税点筹划。 应纳增值税额＝销售额×实际增值率×增值税税率 其中，实际增值率＝（销售额－购进项目金额）÷销售额 ＝（销项税额－进项税额）÷销项税额 应纳营业税额＝销售额（1+增值税税率）×营业税税率 如果两个税种的税收负担相同，且增值税的销