税收筹划第一章课件分析.ppt

某报纸专栏记者2012年每月收入为20 000元，请考虑该记者与报社采取何种合作方式才能税负最轻？ 工资 (20000-3500)*25%-1005 =3120（元） 劳务报酬 20000*（1-20%）*20% =3200（元） 稿酬 20000*（1-20%）*20%*（1-30%）=2240（元） 调入报社 特约撰稿人 投稿 ----税率的差异性 案例 （一）国内税收筹划产生的客观原因 5.税收优惠 税收优惠的范围越广，差别越大、方式越多、内容越丰富，则纳税人税收筹划的活动空间越广阔，节税的潜力也就越大。 纳税人筹划时考虑的因素： ① 有没有地区性的税收优惠 ② 是否有行业性税收倾斜政策 ③ 减免税期如何规定 ④ 对纳税人在境外缴纳的税款是否采取避免双重征税的措施等 二、税收筹划产生的客观原因 （一）国内税收筹划产生的客观原因 5.税收优惠 《中华人民共和国企业所得税法》第二十七条 企业的下列所得，可以免征、减征企业所得税： 　　 （一）从事农、林、牧、渔业项目的所得； 　　 （二）从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得； 　　 （三）从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得； 　　 （四）符合条件的技术转让所得； 　　 （五）本法第三条第三款规定的所得。 　　 第二十八条 符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。 　　 国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15％的税率征收企业所得税。 　  二、税收筹划产生的客观原因 （二）国际税收筹划产生的客观原因 1.国家间税收管辖权的差别 税收管辖权：是指主权国家根据其法律所拥有和行使的征税权力。 国际上确定税收管辖权通常有： ①属人原则，亦称属人主义。即按纳税人（包括自然人和法人）的国籍、登记注册所在地或者住所、居所和管理机构所在地为标准,确定其税收管辖权。凡属该国的公民和居民（包括自然人和法人），都受该国税收管辖权管辖，对该国负有无限纳税义务。 ——居民管辖权、公民管辖权 ②属地原则，亦称属地主义。即按照一国的领土疆域范围为标准，确定其税收管辖权。该国领土疆域内的一切人（包括自然人和法人），无论是本国人还是外国人，都受该国税收管辖权管辖，对该国负有有限纳税义务。 ——地域管辖权 二、税收筹划产生的客观原因 （二）国际税收筹划产生的客观原因 1.国家间税收管辖权的差别 各国对税收的管辖权的规定不尽相同，因为国与国之间的差异，在国际之间的衔接上，有可能形成某种重叠和漏洞，为税收筹划留下了可能性。 （1）两个国家实行不同税收管辖权所造成的跨国税收筹划。例如：A国实行地域税收管辖权，B国实行居民税收管辖权，那么A国居民从B国获得的所得就可以躲避所有纳税义务。 （2）两国同时行使居民管辖权所造成的跨国税收筹划。例如：自然人是否为本国居民，标准不同，住所、时间、居住场所、意愿标准；法人是否为本国居民，登记注册标准、机构所在地标准。 当两个国家同时以住所为标准； 当一个国家以时间为标准确定，另一个国家以意愿标准确定； 当一国实行注册标准，另一个国家实行总机构标准确定一法人是否为本国居民法人时； 二、税收筹划产生的客观原因 （二）国际税收筹划产生的客观原因 2.税收执法效果的差别 世界上有的国家虽然在税法中也规定有较重的纳税义务，但由于征管不力，工作中漏洞百出，给逃税、避税造成许多可乘之机，从而造成税负的名高实低。对国际避税者来说，这些差别正是他们实施国际避税的空间。 二、税收筹划产生的客观原因 （二）国际税收筹划产生的客观原因 3. 税制因素 税种差异： 税基差异：税基指课税的基础与依据，税基三种情况： 对收入课税：即以纯收入或总收入为课税基础； 对财产课税：即以财产的实物量或价值量作为课税基础； 对商品流转额与非商品流转额课税。 选择所得税基窄的国家。 税率差异：比例税率、累进税率、定额税率。指同一数量的应税所得在不同国家之间承受高低不同的税率。 税收优惠差异：为吸引更多的外国资本到本国投资办厂，特别是投入到本国的基础性产业和“瓶颈”产业，许多国家，尤其一些发展中国家竞相采用大量的税收优惠政策和措施，比如减免税等，给税收筹划提供了空间。 二、税收筹划产生的客观原因 （二）国际税收筹划产生的客观原因 4. 其他因素 （1）各国对避税的认可程度及在反避税方法上的差别： （2）关境与国境的差异：一般而言，关境与国境的范围相同，但是当国家在本国设置自由港、自由贸易区和海关保税仓库时，关境就小于国境。 （3）技术进步：例如网上交易使传统的税收征管手段面临着较大的局限性。 二、税收筹划产生的客观原因 （二）国际税收筹划产生的客观原因 4. 其他因素