税收筹划招(下)培训班用分析.ppt

* * * * * * * * * * * * * * * 第 13 招 资产重组 筹划原理与运用 企业利用并购、分立及其他资产重组手段，改变其组织形式及股权关系，进而降低税收负担。 [筹划方法]： 1.合并筹划 2.分立筹划 资产重组筹划 合并筹划 一是并购、重组后的企业可以进入新的领域、新的行业，税收待遇自然不同； 二是并购有大量亏损的企业，可以盈亏抵补，实现低成本扩张； 三是企业合并可以实现关联企业或上下游企业流通环节的减少，节约流转税和印花税； 四是企业合并可能改变纳税主体性质，譬如，企业可能因为合并而由小规模纳税人变为一般纳税人，或由内资企业变为中外合资企业。 企业合并与分立筹划 案例分析 （1）酒厂A和B都是独立核算的法人企业。A主要经营粮食类白酒，适用20%的消费税。B以A生产的粮食酒为原料生产药酒，按照10%的税率缴纳消费税。 （2）A每年要向B提供价值2亿元（计5000万千克的粮食酒）。 （3）B由于缺乏资金和人才，无法经营下去，准备破产。 （4）B共欠A5000万元货款。经评估，B的资产总额恰好也为5000万元。 企业合并筹划案例 A B 案例分析 酒厂A应该合并酒厂B。 1.承债务式吸收合并，不视为被兼并企业按公允价值转让、处置全部资产，不计算资产转让所得，不用缴纳企业所得税。 2.原A酒厂向B提供的粮食酒不用缴纳消费税。 3.合并后生产药酒，消费税税率下降。 企业合并筹划案例 分立筹划 一是企业分立为多个纳税主体，可以形成有关联关系的企业群，实施集团整体筹划； 二是企业分立可以将兼营或混合销售中的低税率业务或零税率业务独立出来，合理节税； 三是企业分立使适用累进税率的纳税主体分化成两个或多个适用低税率的纳税主体； 四是企业分立可以增加一道流通环节，有利于流转税抵扣及转让定价策略的运用。 企业合并与分立筹划 案例分析 科技园区一家企业提供高科技产品和技术服务，我们建议该企业进行业务分立，成立一家技术服务公司。其技术服务费按照5%缴纳营业税，其对客户的服务中含有技术培训，我们进一步建议该企业对于技术培训单独核算，这样可以按照3%的税率交纳营业税，属于文化业。 企业分立筹划案例 案例分析 振邦集团是一家生产型的企业集团，由于近期生产经营效益不错，于是准备扩展生产能力。离振邦集团不远的Ｍ公司生产由于经营管理不善正处于严重的资不抵债状态，已经无力经营。经评估确认资产总额为4000万元，负债总额为6000万元，但Ｍ公司的一条生产线性能良好，正是振邦集团生产原料所需的生产线，其原值为1400万元（不动产800万元、生产线600万元），评估值为2000万元（不动产作价1200万元，生产线作价800万元）。 资产重组筹划案例 资产转移的方式？ A B 资产重组筹划案例 案例分析 方案一：资产转让 振邦集团拿现金2000万元直接购买不动产及生产线，按照税法规定，Ｍ公司销售不动产缴纳5.5%的营业税及附加，生产线转让按4%的税率减半征收增值税，并计算资产转让所得缴纳25%的企业所得税。 税收总额=1200×5.5%＋800÷（1+4%）×4%÷2＋[1200＋800÷（1+4%）－800－600－1200×5.5%]×25%=207.19（万元） 弊端：振邦集团需要筹集2000多万现金。 企业分立筹划案例 案例分析 方案二：承债式整体并购 Ｍ公司资产总额为4000万元，负债总额为6000万元，已严重资不抵债。根据税法规定，当被兼并企业净资产小于零或基本为零的前提下，兼并企业以承担被兼并企业全部债务的方式实现吸收合并，不视为被兼并企业按公允价值转让、处置全部资产，不缴纳企业所得税。 方案弊端：振邦集团要承担大量的不必要的债务，这对以后的集团运作不利。 企业分立筹划案例 案例分析 方案三：资产重组 Ｍ公司分立出一个独立的全资子公司——Ｎ公司，包含生产线2000万元，负债2000万元，净资产为0。然后让振邦集团并购Ｎ公司，即将资产买卖行为转变为企业产权交易行为。 当从Ｍ公司分设出Ｎ公司时，被分设企业应视为按公允价值转让其被分离出去的部分或全部资产，计算被分立资产的财产转让所得，缴纳企业所得税：Ｍ公司分立Ｎ公司后，Ｍ公司应确认财产转让所得600万元，计所得税150万元。 企业分立筹划案例 案例分析 方案三的优点：避免支付大量现金，解决了短期内筹资的难题；振邦集团只承担Ｍ公司一部分债务，负担小；振邦集团在资