第一章租赁会计概述及经营租赁的会计处理——常勋高级财务会计资料.pptVIP

目录 第一篇 企业特殊交易的会计处理 第一章 租赁会计概述及经营租赁的会计处理 第二章 融资租赁的会计处理 第三章 售后租回交易的会计处理 第四章 所得税会计 第五章 养老金会计 目录 第二篇 物价变动会计 第六章 物价变动会计模式 第七章 国际领域内的物价变动的会计类型 第三篇 外币交易会计及外币报表折算 第八章 外币交易会计 第九章 外币报表的折算 目录 第四篇 合并会计报表 第十章 企业合并及其会计处理 第十一章 股权取得日合并会计报表的编制 第十二章 股权取得日以后合并会计报表的编制 第十三章 公司间交易 第十四章 合并会计报表综合举例 第十五章 分部报告 第一节 租赁会计概述 租赁基本分类的原则及具体标准 从基本分类角度看，租赁包括经营租赁及融资租赁。 1.国际会计准则对经营租赁和融资租赁划分的基本原则 《国际会计准则第17号——租赁》对租赁的分类，是以与租赁资产所有权有关的风险和报酬归属于出租人或承租人的程度为标准，将租赁分为融资租赁（finance lease）和经营租赁（operating lease）两大类。我国会计准则对租赁的划分标准与国际会计准则相同。 租赁基本分类的原则及具体标准 按《国际会计准则第17号——租赁》的规定，一项租赁在如下情况下可归类为融资租赁： （1）在租赁期结束时，资产的所有权转让给承租人。 （2）承租人有购买租赁资产的选择权，其购价预计将远低于行使选择权时的公允价值，因而在租赁开始时就可合理地确定承租人将会行使这项选择权。 （3）即使资产的所有权不转让，但是租赁期占资产使用寿命的大部分。 （4）在租赁开始时，最低租赁付款额的现值几乎相当于租赁资产的公允价值。 （5）租赁资产性质特殊，以致如果不做较大修改，只有承租人才能够使用。  租赁基本分类的原则及具体标准 国际会计准则还规定，以下某一情形或某几种情况下，也可将租赁认定为融资租赁： （1）如果承租人撤销该租赁，则撤销所导致的出租人的损失由承租人承担。 （2）资产余值的公允价值波动形成的利得或损失归承租人（例如，以相当于租赁结束时资产让售价格的绝大部分金额作为租金退还）。 （3）承租人能以大大低于市场租价的租金继续租赁至下一期间。 租赁基本分类的原则及具体标准 2.美国财务会计准则第13号(FAS 13)对经营租赁和融资租赁划分的具体标准 如在租赁开始日，某项租赁满足如下条件之一或同时具备了多项，则可以归类于融资租赁(见图1-1)：  租赁基本分类的原则及具体标准 租赁基本分类的原则及具体标准 FAS 13还从出租人的角度把租赁分为四类(见图1-2)： （1）销售租赁 （2）杠杆租赁 （3）直接融资租赁 （4）经营租赁 租赁基本分类的原则及具体标准 租赁基本分类的原则及具体标准 美国历史上颁布的、与租赁业务相关的会计准则、解释及其技术性公告包括： （1）FAS 13，“租赁会计”； （2）FAS 22，“偿还免税债务导致租赁协议条款的变更”； （3）FAS 23，“租赁的开始”； （4）FAS 27，“现有销售型租赁或直接融资型租赁续租或展期的分类”； （5）FAS 28，“出售和租回的会计处理”； （6）FAS 29，“或有租金的确定”；  租赁基本分类的原则及具体标准 （7）FAS 91，“与发生或获得的贷款有关的、不可回收的费用和成本以及租赁初期直接费用的会计处理”； （8）FAS 98，“租赁会计：有关不动产的出售租回业务、不动产销售型租赁、租赁期的确定和直接融资租赁的初期直接费用”； （9）此外，与租赁相关的财务会计准则委员会解释包括：FASB Interpretation No19、21、23、24、26、27； （10）与租赁相关的财务会计准则委员会技术公告包括：FASB TIT79-10、79-12、79-13、79-14、79-15、79-16、79-17、79-18、85-3、86-2、88-1。 租赁基本分类的原则及具体标准 3.国际会计准则和美国财务会计准则租赁划分的比较及反思 国际会计准则委员会的租赁分类标准，体现了经济实质重于法律形式的原则，即着重于按照特定租赁交易的经济实质对租赁业务的类别划分。而美国的财务会计准则则采取了详细规则进行规定，侧重于从法律形式角度对租赁进行划分。 租赁基本分类的原则及具体标准 4.我国《企业会计准则——租赁》的划分原则(可以简单地用图1-3表示) 我国会计准则规定，满足以下一项或数项标准的租赁，应当认定为融资租赁： （1）在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。 （2）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权