《审计学》朱荣恩第三版第二章审计目标和过程资料.pptVIP

管理层认定 管理层在财务报表上的认定有些是明确表达的，有些则是隐含表达的。 例如，管理层在资产负债表中列报存货及其金额，意味着作出了下列明确的认定： （1）记录的存货是存在的； （2）存货以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。 同时，管理层也作出下列隐含的认定：（1）所有应当记录的存货均已记录；（2）记录的存货都由被审计单位拥有。 管理层认定 管理层认定的意义： （1）认定反映了财务报表中数据完整的经济涵义。 （2）认定反映了管理层所承担的全面的财务报告责任。 （3）认定是确定具体审计目标的基础，不同报表项目的具体审计目标都是根据管理层认定推导而来的。 （4）认定决定了错报的性质和类型，财务报表错报都是因为违反了管理层的一项或多项认定而造成的。 管理层认定与审计目标 注册会计师的基本职责就是确定被审计单位管理层对其财务报表的认定是否恰当。 即注册会计师要依据被审计单位管理层对财务报表的认定设计审计具体目标，实施相应的审计程序，取得证据完成对财务报表各项认定的确认，最后才能形成审计意见。出具审计报告。 针对交易和事项的认定和审计目标 （一）对所审计期间的各类交易和事项运用的认定类别与对应的审计目标1）发生：记录的交易和事项已发生，且与被审计单位有关；——由发生认定推导的审计目标是确认已记录的交易是真实的。 例如，如果没有发生销售交易，但在销售日记账中记录了一笔销售，则违反了该目标。发生认定所要解决的问题是管理层是否把那些不曾发生的项目列入财务报表，它主要与财务报表组成要素的高估有关。 针对交易和事项的认定和审计目标 2）完整性：所有应当记录的交易和事项均已记录；——由完整性认定推导的审计目标是确认已发生的交易确实已经记录。例如，如果发生了销售交易，但没有在销售明细账和总账中记录，则违反了该目标。发生和完整性两者强调的是相反的关注点。发生目标针对潜在的高估，而完整性目标则针对漏记交易（低估）。 针对交易和事项的认定和审计目标 3）准确性：与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录；——由准确性认定推导出的审计目标是确认已记录的交易是按正确金额反映的。例如，如果在销售交易中，发出商品的数量与账单上的数量不符，或是开账单时使用了错误的销售价格，或是账单中的乘积或加总有误，或是在销售明细账中记录了错误的金额，则违反了该目标。 针对交易和事项的认定和审计目标 准确性与发生、完整性之间存在区别 例如，若已记录的销售交易是不应当记录的（如发出的商品是寄销商品），则即使发票金额是准确计算的，仍违反了发生目标。 再如，若已入账的销售交易是对正确发出商品的记录，但金额计算错误，则违反了准确性目标，但没有违反发生目标。在完整性与准确性之间也存在同样的关系。 针对交易和事项的认定和审计目标 4）截止：交易和事项已记录于正确的会计期间；——由截止认定推导出的审计目标是确认接近于资产负债表日的交易记录于恰当的期间。例如，如果本期交易推到下期，或下期交易提到本期，均违反了截止目标。 　　5）分类：交易和事项已记录于恰当的账户。——由分类认定推导出的审计目标是确认被审计单位记录的交易经过适当分类。例如，如果将现销记录为赊销，将出售固定资产所得的收入记录为营业收入，则导致交易分类的错误，违反了分类的目标。 针对交易和事项的认定和审计目标 财务报表审计发现事项与被审计单位违反的规定 （二）对期末账户余额运用的认定类别与对应的审计目标 1）存在：记录的资产、负债和所有者权益是存在的；——存在：由存在认定推导的审计目标是确认记录的金额确实存在。例如，如果不存在某顾客的应收账款，在应收账款明细表中却列入了对该顾客的应收账款，则违反了存在性目标。 2）权利和义务：记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务；——权利和义务：由权利和义务认定推导的审计目标是确认资产归属于被审计单位，负债属于被审计单位的义务。例如，将他人寄售商品列入被审计单位的存货中，违反了权利目标；将不属于被审计单位的债务记入账内，违反了义务目标。 对期末账户余额运用的认定类别与对应的审计目标 3）完整性：所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录；——完整性：由完整性认定推导的审计目标是确认已存在的金额均已记录。例如，如果存在某顾客的应收账款，在应收账款明细表中却没有列入对该顾客的应收账款，则违反了完整性目标。4）计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。——计价和分摊：由计价分摊认定推导的审计目标是资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。