财务会计概念详解.ppt

会计风险 会计风险是指企业财务报表不能在所有重大方面公允地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量的可能性，它包括会计信息加工和处理过程中的技术、环境、人为、制度等问题导致的财务报表错报、误报和漏报。 会计风险可划分为“可控会计风险”和“不可控会计风险” 深层 透视 会计风险披露的内容 会计政策及其变更 常规会计估计及其过程 特定资产和负债项目计量上的重大不确定性 关联方及其交易 创新金融工具 核心与非核心业务 分部信息及其风险 盈利预测的依据及其风险 表外交易的实质及风险 深层 透视 重大事项 管理层讨论与分析 企业内部控制评价及CPA鉴证报告 公司治理及其评价 CPA审计事项 高级财务人员道德守则遵循情况 资产负债表 年末 年初 资产 负债 年末 年初 股东权益 现金流量表 经营 投资 融资 净现金变动 利润表 收入 费用 净利润 累积调整 净利润-股利 图：财务报表的勾稽关系 人有了知识，就会具备各种分析能力， 明辨是非的能力。 所以我们要勤恳读书，广泛阅读， 古人说“书中自有黄金屋。 ”通过阅读科技书籍，我们能丰富知识， 培养逻辑思维能力； 通过阅读文学作品，我们能提高文学鉴赏水平， 培养文学情趣； 通过阅读报刊，我们能增长见识，扩大自己的知识面。 有许多书籍还能培养我们的道德情操， 给我们巨大的精神力量， 鼓舞我们前进。 谢谢！ * * * 谨慎性与专业判断： 如：可供出售金融资产在什么情况下应该计提减值准备？ 准则规定：长期或严重下跌。 多长时间算是“长期”？下跌多少算是“严重”？ 案例1：某会计师事务所（四大之一）——一年算长期；50%算严重。 案例2：某银行——连续3个月，每月下跌15%以上。 历史成本原则 实现原则 配比原则 划分收益性支出与资本性支出原则 2.5会计核算的基本原则 会计要素计量 一、历史成本原则 又称实际成本原则或原始成本原则，简称成本原则。指资产或负债（从而所有者权益）应该按照交易发生时的取得成本或承诺支付的金额进行计量。 如:固定资产、应收账款、存货、应付账款等 报表影响 该原则已招致尖锐批评 为什么选择历史成本计价? （客观、可验证、可抑制主观判断而产生的歪曲） 我国《企业会计准则——基本准则》规定的会计计量属性包括: 历史成本 重置成本 可变现净值 现值 公允价值：如交易性金融资产 计量属性的选择原则： 企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。 历史成本原则 资产减值准备 谨慎性原则 计量属性 对资产的计量 对负债的计量 历史成本 按照购置时的金额 按照承担现时义务时的 金额 重置成本 按照现在购买时的金额 按照现在偿还时的金额 可变现净值 按照现在销售时的金额 扣除销售费用 现 值 按照将来时的金额折现 公允价值 在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行 资产交换或者债务清偿的金额。 会计计量属性比较表 历史成本、公允价值及谨慎性问题 历史成本——确保信息可靠； 公允价值——确保信息相关； 谨慎性——确保坏消息得以提前披露。 新准则下的做法：资产的确认与计量，有些遵循“历史成本+谨慎性”，有些遵循“公允价值”。 问题与思考：“谨慎性”变得相对不够必要吗？ 企业资产 按照历史成本计量 按稳健原则计价 按公允价值计量 金融工具 投资性房地产 历史成本公允价值及谨慎性问题 二、实现原则 又称收入确认原则，是指企业的收入应该在已实现时加以确认。 实现，是指由于销售商品或提供服务而引起的现金或现金索取权（如应收账款）的流入。 报表影响 我国《企业会计准则第14号——收入》规定商品销售收入收入确认必须同时满足下列条件： （1）企业已经将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购买方； （2）企业没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效的控制； （3）收入的金额能够可靠地计量； （4）相关的经济利益很可能流入企业； （5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。 ★上市公司收入造假常用手段： 1、虚构交易据以记录收入； 2、将借贷性质的交易记录为收入； 3、在服务尚未提供时记录收入； 4、货物尚未发出时记录收入； 5、记录有问题