采购与付款循环审计.重点分析.pptVIP

第9章 采购与付款循环审计 9.1采购与付款循环的业务性质 9.1.1采购与付款循环的主要业务活动 9.1.2采购与付款循环的主要凭证与记录 9.2采购与付款循环的内部控制及其测试 9.2.1采购与付款循环的内部控制 9.2.2内部控制测试的内容与方法 9.3应付账款审计 9.3.1应付账款的审计目标 9.3.2应付账款的实质性程序 9.1采购与付款循环的业务性质 9.1.1采购与付款循环的主要业务活动 典型的采购与付款循环一般包括以下主要过程： （1）请购商品和劳务 （2）编制订购单 （3）验收商品和劳务 （4）确认债务 （5）处理和记录价款的支付 9.1.2采购与付款循环的主要凭证与记录 （1）请购单 （2）订购单 （3）订货合同 （4）验收单 （5）卖方发票 （6）借项通知单 （7）付款凭单 （8）支票 （9）采购日记账 （10）现金和银行存款日记账 （11）材料采购明细账和总账 （12）原材料、包装物、低值易耗品明细账和总账 （13）应付账款明细账和总账 （14）应付票据明细账和备查簿 （15）预付账款明细账和总账 （16）卖方对账单 9.2采购与付款循环的内部控制及其测试 9.2.1采购与付款循环的内部控制 1.岗位分工 不相容职位相分离 企业采购与付款业务的不相容岗位至少包括： ①请购与审批 提出采购申请与批准采购申请相互独立，以加强对采购的控制 ②询价与确定供应商 以保证采购计价准确 ③采购合同的订立与审核 防止虚列支出 ④采购、验收与相关会计记录 保证按真实收到的商品数额登记入账 ⑤付款的申请、审批与执行 以保证应付账款记录的真实性、准确性 2.授权批准 3.请购与审批控制 4.采购与验收控制 5.付款控制 9.2.2内部控制测试的内容与方法 1.了解并描述采购与付款业务的内部控制 审计师可以通过查阅关于物资采购、仓库保管、付款等方面的制度文件，走访并实地观察采购部门、仓库，验收部门和财会部门等，深入了解企业采购与付款管理的各方面制度是否健全，手续是否完备，观察验收部门是否独立于仓库保管和记账职责，观察采购职责是否与批准采购部门、验收货物部门分离，有无分级授权采购制度，主要控制环节是否有效。经过调查了解，结合文字描述、内部控制调查表或流程图方式，将内部控制情况记录在审计工作底稿中。 2.抽查部分采购业务 （1）核对请购单与订购单是否一致，请购单是否经过适当的授权人批准，订购单是否连续编号； （2）核对采购合同上确定的价格、付款日期与财会部门核准的支付条件是否一致； （3）检查合同是否经有关部门审查，核对卖方发票上所购物品的数量、规格、品种与合同规定是否相符； （4）抽查部分付款凭单，检查其是否附有请购单、订购单、验收单、付款凭单，以及验收单是否连续编号，验收单填制是否真实、准确； （5）核对采购合同、卖方发票、验收单与入库单是否一致； （6）检查购入材料计价是否准确，折扣是否得到批准。 3.付款环节的测试 （1）了解应付账款记录、付款业务是否分开，了解有关凭证的传递过程；应付账款总账与明细账是否由不同人员记录；应付账款记录人员与出纳员的职责是否分开。 （2）抽查应付账款明细账，检查应付账款各明细帐向银行存款（或现金）日记账和向总分类账的过账情况，证实应付账款会计记录内部控制的有效性；检查抽取的明细账过账时所附的原始凭证，例如订货单、供货方发票、验收单和已付支票，验证原始凭证的合法性、正确性以及核对原始凭证记载的金额与相关明细账的一致性，证实各有关部门内部控制的有效性。 （3）审核货款结算手续，检查应付账款明细账上金额与订购单、验收单、卖方发票是否完全一致。 （4）抽取部分支票，检查签发的支票是否有被授权人的签字，支票中各个项目与卖方发票是否一致。 （5）追查材料采购明细账、原材料账与银行存款日记账或应付账款账户的过账是否正确。 （6）审查现金折扣的合理性 （7）检查应付票据内部控制 4.评价采购与付款业务内部控制 通过对采购与付款业务的了解测试，包括行业特征、采购过程、业务特点、相关会计科目的复杂性等，评价固有风险；通过了解控制环境、控制程序、会计制度，并对内部控制进行测试，确定内部控制是否符合各项要求，有无薄弱环节和失控点，评价控制风险，明确账户余额、发生额审查的范围和重点。如果采购与付款业务内部控制存在缺陷，例如验收货物时未用验收单，而且直到支付货款时才记录采购业务，或由于资金紧张、账款经常过期后才付清，在这种情况下，应付账款少计、漏计的可能性就很大，需要在大范围内进行账户测试。审计师还应就薄弱环节提出改进建议。