上市公司财务报告舞弊问题的研究 会计毕业论文.doc

目录 一、财务报告舞弊概述 3 （一）财务报告的概念界定 3 （二）财务报告舞弊的概念界定 3 （三）与财务报告舞弊相关概念辨析 3 二、我国上市公司财务报告舞弊主要手段 4 （一）利用不当的会计政策和会计估计舞弊 4 （二）利用资产重组和关联交易舞弊 4 （三）利用公允价值进行舞弊 4 （四）虚构经济业务舞弊 5 三、我国上市公司财务报告舞弊的原因分析 6 （一）根本原因 6 （二）直接原因 6 （三）客观原因 6 四、我国上市公司财务舞弊的综合治理 8 （一）相关会计法律法规的完善 8 （二）对外部审计舞弊的治理 8 （三）对政府监管存在问题的治理 8 （四）完善独立董事制度 8 五、结语 9 致谢 参考文献 摘要： 财务报告作为会计信息的重要载体,提供与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的会计信息。财务报告的信息不仅为投资者、债权人及其他利害关系人进行经济决策提供参考,而且对企业高层管理者受托经营的资源进行必要的监督。财务信息作为经济管理的主要工具,要求以实际发生的交易或事项为基础,公允地反映企业的经营活动水平,保证财务信息质量。财务报告的质量问题主要出现在财务报告舞弊上,影响了财务报告的可靠性。上市公司财务报告舞弊问题是普遍关注的问题,不仅给投资者造成损失,而且对资源的合理配置和证券市场的健康发展带来很大危害。因此治理上市公司财务报告舞弊问题已经成为我国证券市场理论与实践的重要议题,具有十分重要的现实意义。本文先对财务报表舞弊进行了定义，然后就目前我国上市公司财务报告舞弊的手段一一列举，继而提出了舞弊的各种原因，最后就目前我国证券市场的现状提出了综合治理的对策。 关键字：“财务报告”“舞弊”“会计信息”“证券市场” 上市公司财务报告舞弊问题的研究 一、财务报告舞弊概述 （一）财务报告的概念界定 财务报告，是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。 财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。 就上市公司而言，本文认为上市公司的财务报告主要包括招股说明书、上市公告书、年报、中报和临时报告，而不仅仅限于资产负债表、利润表、现金流量表以及附表和附注。 （二）财务报告舞弊的概念界定 关于财务报告舞弊的概念，《中国注册会计师审计准则第1141号—财务报表审计中对舞弊的考虑》将舞弊定义为：被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为。 美国注册会计师协会（AICPA）第99号审计准则（SAS99）将财务报告舞弊这样解释的：为了欺骗财务报表的使用者而对财务报告列示的数字或其余揭示进行有意识的错报或忽略，它包括对财务报告据以编制的会计记录或凭证文件进行操纵、伪造或更改。对财务报表的交易、事项或重要事项信息的错误提供或有意忽略；与数量、分类、提供方式或披露方式有关会计原则的有意误用等。 （三）与财务报告舞弊相关概念辨析 与财务报告舞弊相关的概念包括会计信息失真、财务舞弊和盈余管理。 在这三个概念中，会计信息失真所涵盖的范围最大，它包括了无意识的会计错误和有意识的盈余管理，及财务报表舞弊。财务报表舞弊与会计错误最大的区别在于导致财务报表错误的行为是故意行为还是非故意行为。 盈余管理和财务报告舞弊的区别很难给予明确界定，中间存在大量的灰色地带，但就公认的范围而言，在会计准则允许的范围内，公司管理层通过人为操纵，使财务报表反映“预期”的财务状况、经营成果、现金流量是为盈余管理；而明显违背公认会计原则的称之为财务报告舞弊。 财务舞弊是指采用违反会计规范的手段给舞弊人带来经济利益，而最终导致他人受到伤害或遭到损失的故意行为。财务舞弊包括侵吞财产和欺诈性财务报告。财务舞弊的范围比财务报告舞弊的范围大，财务报告舞弊相当于财务舞弊中的欺诈性财务报告。 二、我国上市公司财务报告舞弊主要手段 （一）利用不当的会计政策和会计估计舞弊 会计活动本身是一项主观性较强的经济管理活动，由于同一事项或同一交易往往有很多种可供选择的会计处理方法，加之中国的具体会计准则还没有涉及到企业核算的方方面面，因此许多上市公司就利用会计政策和会计估计的选择和变更来操纵利润，粉饰经营业绩。 1、选用不当的借款费用核算方法 根据中国企业会计准则的规定，对借款所发生的利息费用、汇兑损益及相关的金融机构手续费，在筹建期间发生的与长期资产购置无关的借款费用，可以予以资本化，计入这些长期资产的成本，待长期资产转入使用后，直接计入当期损益。然而，不少上市公司就通过滥用借款费用的会计处理来调节利润。如：金路公司在97年年报中以多计资本化利息、少转财务费用等手段虚增利润3415.17