第9章其他税种会计剖析.ppt

第9章 其他税种会计 【学习目标】 ? 了解城市维护建设税、教育费附加、烟叶税、资源税、印花税、契税、房产税、车船税、城镇土地使用税、土地增值税的概念及特点； ? 理解上述税种的征收对象、税率（税额）、计税依据、税收优惠等基本内容； ? 掌握上述税种应纳税额的计算及会计处理。 【技能要求】 ? 能熟练地进行各税种应纳税额的计算，会进行相应的会计处理和纳税申报操作。 9．1 城市维护建设税和教育费附加、烟叶税会计 9．1．1 城市维护建设税会计 1．城市维护建设税概述 ☆是以纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税（以下简称“三税”）的税额为计税依据而征收的一种附加税。 ☆特点：一是具有附加税性质，本身无特定的、独立的征税对象;二是税款专用于城市公共事业和公共设施的建设维护，具有特定的目的。 2．城市维护建设税的构成要素 （1）纳税人和征税范围 城建税的纳税人是缴纳“三税”的单位和个人。 （2）计税依据 以纳税人实际缴纳的“三税”税额为计税依据并同时征收。  （3）城市维护建设税的税率：实行分区域的差别比例税率。 ① 纳税人所在地为市区的：税率为7%。 ② 纳税人所在地为县城、建制镇的：税率为5%。 ③ 纳税人所在地不在市区、县城或者建制镇的：税率为1%。 （4）城市维护建设税的税收优惠 ① 纳税人减免“三税”税额的，城建税随“三税”的减免而减免。对因减免税而需进行“三税”退库的，城建税也可同时退库。 ② 海关对进口产品代征增值税、消费税的，不征收城市维护建设税。 ③ 对个别缴纳城建税确有困难的单位和个人，由县（市）级以上人民政府审批，酌情给予减免税照顾。 3．城建税的计算和申报缴纳 （1）城建税应纳税额的计算 应纳税额＝实际缴纳的（增值税税额＋消费税税额＋营业税税额）×适用税率 4．城市维护建设税的会计处理 在“应交税费” 账户下设置“应交城市维护建设税” 明细账户，贷方反映企业按税法规定计 算的应缴纳的城建税额，借方反映实际缴纳的城建税，期末贷方余额反映企业应交而未交的 城建税税额。 ★ 计提城建税时 借：营业税金及附加 （经营活动） 固定资产清理 营业外支出 （转让无形资产所有权） 贷：应交税费——应交城市维护建设税 ★ 实际缴纳时 借：应交税费——应交城市维护建设税 贷：银行存款 9．1．2 教育费附加会计 1．教育费附加概述 ★ 是按纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税（以下简称“三税”）税额的一定比例而征收的一项专用基金，具有附加费的性质。 （1）教育费附加的纳税人：是指实际缴纳“三税”的单位和个人，但对外商投资企业和外国企业暂不征收教育费附加。 （2）计税依据：以纳税人实际缴纳的“三税”税额为计税依据，与“三税”同时缴纳。 （3）征收率：现行计征比例为3％，但对生产卷烟和烟叶的单位减半征收。 （4）教育费附加的减免规定 ① 纳税人减免“三税”税额的，教育费附加随“三税”的减免而减免。对因减免税而需进行“三税”退库的，教育费附加可同时退库；但对出口产品退还增值税、消费税的，不退还已征收的教育费附加。 ② 海关对进口产品代征增值税、消费税的，不征收教育费附加。 2．教育费附加的计算和申报缴纳 （1）教育费附加的计算 应缴纳的教育费附加＝实际缴纳的（增值税税额＋消费税税额＋营业税税额）×征收率 3．教育费附加的会计处理 在“应交税费” 账户下设置“应交教育费附加” 明细账户。贷方反映企业按税法规定 计算的应缴纳的教育费附加，借方反映实际缴纳的教育费附加，期末贷方余额反映企 业应交而未交的教育费附加。 ★ 计算应缴纳数时 借：营业税金及附加 营业外支出 固定资产清理 贷：应交税费——应交教育费附加 ★ 实际缴纳时 借：应交税费——应交教育费附加 贷：银行存款 9．1．3 烟叶税会计 1．烟叶税概述 ★ 2006年4月26日，国务院公布《中华人民共和国烟叶税暂行条例》，对收购烟叶的单位就烟叶收购金额征收烟叶税，该条例自公布之日起施行。开征烟叶税取代原烟叶的农业特产税。 ★ 烟叶税的纳税人：在中华人民共和国境内收购烟叶的单位为烟叶税的纳税人。纳税人应当在烟叶收购环节缴纳烟叶税。 ★ 烟叶税的计税依据：为烟叶收购金额。包括纳税人支付给烟叶销售者的烟叶收购价款和价外补贴。 ★ 烟叶税的税率：20%，和原烟叶农业特产税的税率相同。 2．烟叶税的计算 应纳税额＝烟