(参考)第四章长期股权投资简.pptVIP

* 广东商学院华商学院 巴雅尔 * 案例18答案 3、2008年1月1日，A公司支付1200万元的会计分录 借：长期股权投资 1200 贷：银行存款 1200 新投资成本1200与相应份额1300（6500*20%）之间的差额应确认营业外收入100万元，但原持股比例10%部分长期股权投资中含有商誉10万元，所以综合考虑追加投资部分应确认营业外收入90万元。 * 广东商学院华商学院 巴雅尔 * 案例18答案（续完） 4 、2008年1月1日，A公司支付1295万元的会计分录 借：长期股权投资 1295 贷：银行存款 1295 新投资成本1295与相应份额1300（6500*20%）之间的差额应确认营业外收入5万元，但原持股比例10%部分长期股权投资中含有商誉10万元，所以综合考虑追加投资部分应确认含在长期股权投资中的商誉5万元，追加投资部分不应确认营业外收入。 * 广东商学院华商学院 巴雅尔 * 成本法 权益法 二、因减少投资成本法转按权益法核算（控制—重大影响或共同控制） 1、按处置或收回投资的比例结转应终止确认的长期股权投资。 2、剩余持投比例部分 （1）剩余的长期股权投资的成本大于按剩余持股比例计算的应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，不调整长期股权投资的账面价值；剩余的长期股权投资的成本小于按剩余持股比例计算的应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，调整长期股权投资成本和留存收益。 （2）对于原取得投资后至因处置投资导致转变为权益法核算之间被投资单位实现净收益中应享有的份额，一方面调整长期股权投资账面价值，同时对于原取得投资时至处置投资当期期初被投资单位实现的净损益（扣除已发放及已宣告发放的现金股利及利润）中应享有的份额，调整留存收益，对于处置投资当期期初至处置投资之日被投资单位实现的净损益中应享有的份额，调整当期损益；其他原因导致被投资单位所有者权益变动国应享有的份额，在调整长期股权投资的账面价值的同时，应当计入“资本公积—其他资本公积”。 * 广东商学院华商学院 巴雅尔 * 案例19：成本法 权益法（减少投资）成本法和权益法转换的会计处理 A公司原持有B公司60%的股权，其账面价值为6000万元，未计提减值准备。2009年1月6日，A公司将其持有的对B公司长期股权投资中的1/3出售给某企业，出售所得价款3600万元，当日被投资单位可辨认净资产公允价值总额为16000万元。A公司原取得B公司60%股权时，B公司可辨认净资产公允价值总额为9000万元（假定公允价值与账面价值相同）。自A公司取得对B公司长期股权投资后至部分处置投资前，B公司实现净利润5000万元，其中，自A公司取得投资日与2009年年初实现净利润4000万元。假定B公司一直未进行利润分配。除所实现净损益外，B公司未发生其他计入资本公积的交易或事项。本例中A公司按净利润的10%提取盈余公积。 出售20%股权后，A公司对B公司的持股比例为40%，在被投资单位董事会中派有代表，但不能对B公司生产经营决策实施控制。对B公司长期股权投资应由成本法改为权益法核算。 * 广东商学院华商学院 巴雅尔 * 案例19答案：成本法 权益法 1、确认长期股权投资处置损益 借：银行存款3600 贷：长期股权投资2000 投资收益 1600 * 广东商学院华商学院 巴雅尔 * 案例19答案：成本法 权益法 2、调整长期股权投资的账面价值 剩余长期股权投资的账面价值为4000万元，与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额400万元（4000-9000*40%）为商誉，该部分商誉的价值不需要对长期股权投资的成本进行调整。 处置投资以后按照持股比例计算享有被投资单位自购买日至处置投资日期间实现的净损益为2000万元（5000*40%），应调整增加长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益。 * 广东商学院华商学院 巴雅尔 * 案例19：成本法 权益法 会计分录： 借：长期股权投资 2000 贷：盈余公积 160 利润分配—未分配利润1440 投资收益 400 * 广东商学院华商学院 巴雅尔 * 案例20：成本法