(参考)第十二章企业所得税法.pptVIP

* （一）关联企业的含义：关联企业是指有下列关系之一的公司、企业和其他经济组织： 1、在资金、经营、购销等方面，存在直接或者间接的拥有或者控制关系 2、直接或者间接地同为第三者所拥有或者控制 3、其他利益谁具有相关联的关系 * * * 会计利润=4500-2000-80-1500-500-80-10=330万元 (1)广告费扣除限额=4500×15%=675万元 调增所得=800-675=125万元 (2)非广告性质的赞助支出不允许扣除 (3) 业务招待费最高扣除限额=4500× 5‰=22.5万元 当年实际发生额的60%=30万元 可在税前扣除的数额为22.5万，调增所得27.5 万 (4) 研发费加计扣除20万 * （5）利息支出扣除限额=50÷10%×6%=30万元 调增所得=50-30=20万元 （6）罚款和直接捐赠不能扣除 该企业2010年应纳税所得额＝330+125+20+27.5－20＋20＋2+5＝509.5万元 应纳税额＝509.5×25％＝127.375万 * 练习2：某企业为居民企业，2009年的经营业务如下： （1）取得产品销售收入4000万元； （2）发生产品销售成本2600万元； （3）发生销售费用770万元（其中广告费650万元）；管理费用480万元（其中业务招待费25万元）；财务费用60万元。 （4）销售税金160万元（含增值税120万元）。 （5）营业外收入80万元，营业外支出50万元（含通过公益性社会团体向贫困山区捐款30万元，支付税收滞纳金6万元）。 （6）计入成本、费用中的实发工资总额200万元，拨缴职工工会经费5万元，发生职工福利费31万，职工教育经费7万元。 要求：计算该企业2009年应纳的企业所得税税额。 * 练习3：某工业企业为居民企业，2009年发生经营业务如下： （1）取得产品销售收入5600万元； （2）发生产品销售成本4000万元； （3）其他业务收入800万元，其他业务成本694万元； （4）取得国债利息收入40万元； （5）缴纳非增值税销售税金及附加300万元； （6）发生管理费用760万元，其中新技术的研究开发费用为60万元，业务招待费70万元；发生财务费用200万元； （7）取得直接投资其他居民企业的权益性收益34万元；取得营业外收入100万元，发生营业外支出250万元（其中含向供应商支付的违约金5万元，公益捐赠38万元）。 要求：计算该企业2009年应纳的企业所得税税额。 * 二、境外所得抵扣税额的计算 （一）税额抵免 居住国政府对其居民企业来源于境内外的所得一律汇总纳税，但允许抵扣该居民企业在国外已纳的税额，以避免国际重复征税。 税额抵免方法：全额抵免、限额抵免 * （二）税额抵免范围 居民企业来源于中国境外的应税所得。 非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得发生在中国境外但与该机构、场所有实际联系的应税所得。 * （三）税额抵免的基本规定 企业取得的境外所得已在境外缴纳的所得税税额，可以从其当期应纳税额中抵免，抵免限额为该项所得依照本法规定计算的应纳税额；超过抵免限额的部分，可以在以后5个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进抵补。 * （四）抵免限额的计算 抵免限额＝中国境内、境外所得依照税法规定计算的应纳税总额×来源于某国（地区）的应纳税所得额÷中国境内、境外应纳税所得额总额 或者＝来源于某国（地区）的应纳税所得额 ×25% 分国不分项 税前利润 （所得额） 按25％法定税率计算的应纳税总额 * （五）抵免应用 纳税人境外实际缴纳的税款＜扣除限额，可从应纳税额中据实扣除； 纳税人境外实际缴纳的税款＞扣除限额，超过扣除限额的部分不得从本年度应纳税额中扣除，也不得列为本年度费用支出，但可以用以后年度税额扣除的余额补扣，补扣期限最长不超过5年。 孰低原则 * 【练习】丰华股份有限公司2011年度境内应纳税所得额为 1000万元，该公司在A、B两国设有分支机构，A国分支机构当年应纳税所得额400万元，其中生产经营所得300万元，A国规定税率为20％；特许权使用费所得100万元，A国规定的税率为30％；B国分支机构当年应纳税所得额200万元，其中生产经营所得150万元，B国规定的税率为30％，租金所得50万元，B国规定的税率为20％。 【要求】计算丰华公司2011年度境内外所得汇总缴纳的企业所得税。 * 丰华公司2011年度境内外应纳税所得额 ＝1 000＋400＋200＝1 600(万元) A国境外实际缴纳税额 ＝300×20％＋100×30％＝90(万元) A国所得的抵免限额＝400×25％＝100(万元) B国境外实际缴纳税额