第五章涉外企业对外投资的核算.pptVIP

一、长期股权投资初始投资成本的确定 长期股权投资的初始投资成本一般包括买价和其他相关费用。 （一）企业合并形成的长期股权投资 按企业合并的类型，分同一控制下控股合并和非同一控制下控股合并 1、同一控制下企业合并形成长期股权投资，又分两种情况： （1）合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资的初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产及所承担债务账面价值之家的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）。资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，调整留存收益。 合并方因合并而发生的审计、评估、法律服务等直接相关费用，应在发生时计入当期损益。 （2）合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应按发行股份的面值总额作为股本。长期股权投资的初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）。资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，调整留存收益。 2、非同一控制下控股合并形成的长期股权投资。非同一控制下的控股合并中，购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。企业合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值，以及为进行企业合并发生的各项直接费用之和。 （二）企业合并以外其他方式取得的长期股权投资 1、以支付现金取得的长期股权投资：应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本，包括购买过程中支付的手续费等必要支出，但所支付价款中包括的被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润应作为应收项目核算，不构成取得长期股权投资的成本。 2、以发行权益性证券方式取得的长期股权投资：其成本为所发行权益性证券的公允价值，但不包括被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润。 3、投资者投入的长期股权投资：其含义是指投资者以其持有的对第三方的投资作为出资投入企业。其初始投资成本应按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定的价值不公允的除外。 二、长期股权投资的后续计量 长期股权投资在持有期间，根据投资企业对被投资单位的影响程度及是否存在活跃市场、公允价值能否可靠取得等进行划分，应当分别采用成本法和权益法进行核算。 （一）长期股权投资的成本法 当投资企业能够对被投资单位实施控制或投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量时，长期股权投资应当采用成本法核算。 在成本法下长期股权投资以取得股权时的成本计价，除投资企业追加投资、收回投资等外，长期股权投资的账面价值一般保持不变。当被投资单位宣告分配利润或现金股利时，投资企业按应享有的份额确认为当期投资收益。 例：2008年1月1日，A公司以银行存款200万美元（当日汇率1美元=7.3046元人民币）购入B公司股票，占该公司有表决权资本10%，并准备长期持有。2008年4月10日B公司宣告分派现金股利300万美元（当日汇率为1美元=6.9920元人民币），2008年B公司实现净利润500万美元。2009年4月15日B公司宣告分配现金股利400万美元（当日汇率为1美元=6.8293元人民币），2009年A公司实现净利润600万美元。假设A公司采用成本法进行核算。要求编制相关会计分录。 （1）2008年1月1日，取得投资时， 借：长期股权投资 14 609 200 贷：银行存款——美元户（2 000 000*7.3046）14 609 200 （2）2008年4月10日B公司分配现金股利时 分派的现金股利=300*10%=30万美元 借：应收股利——美元户（300 000*6.9920）2 097 600 贷：投资收益2 097 600 （3）2009年4月15日B公司宣告分配现金股利时 分派的现金股利=400*10%=40万美元 借：应收股利——美元户（400 000*6.8293）2 731 720 贷：投资收益 2 731 720 （二）长期股权投资的权益法 通常情况下，企业对合营企业、联营企业的长期股权投资采用权益法进行核算。在权益法下“长期股权投资”账户应设置“成本”、“损益调整”、“ 其他权益变动”三个明细账户。 1、初始投资成本的调整。企业取得长期股权投资时，应按实际成本作为初始投资成本入账。如果其初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，则不需要调整长期股权投资的账面价值； 如果其初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，则应调整长期股权投资的账面价值，即将其差额计入营业外收入，同时调整长期股权投资成本。 2、投资收益的确认。根据被投资企业的经营损益产生的所有者权益的变动，投