浅谈交易性金融资产与短期投资核算之比较.docVIP

浅谈交易性金融资产与短期投资核算之比较 　　摘 要：关于交易性金融资产的规定体现在新《企业会计准则第22号――金融工具确认与计量》中，而短期投资体现在原《企业会计准则――投资》中。实际上用交易性金融资产替代了短期投资，相应的会计核算也发生了重大变化，本文就二者会计核算进行比较，并对相关的纳税问题进行分析。 　　关键词：交易性金融资产 短期投资 公允价值 会计核算 　　一、交易性金融资产与短期投资确认 　　新准则中规定只要满足下面条件之一的金融资产就划分为交易性金融资产： 　　1.取得金融资产的目的主要是为了近期出售。 　　2.属于进行集中管理的可辩认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。 　　3.属于衍生金融工具，但是被指定为有效套期工具的衍生工具，属于财务担保合同的衍生工具，与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外。而短期投资是指能够随时变现并且持有时间不准备超过1年（含1年）的投资，包括股票、债券、基金等。可见，两者所包含的内容有一定区别，但本质含义没有变化――持有期限较短。 　　二、交易性金融资产与短期投资计量 　　1.两者取得时会计处理。交易性金融资产取得时按照公允价值计量，而相关的交易费用及税金计入当期损益――“投资收益”账户，支付的价款中包含已宣告发放的现金股利或债券利息，应确认为“应收股利”或“应收利息”账户。短期投资初始投资成本按实际支付的全部价款计量，相关税费也作为短期投资的成本，支付的价款中包含已宣告发放的现金股利或债券利息同交易性金融资产处理相同。 　　例1：2008年11月1日，A公司以963万元（含交易费1万元和已经宣告发放的现金股利2万元）购入B公司股票120万股，占B公司0.3%的股权。 　　新准则会计处理： 　　借：交易性金融资产――成本 9600000 　　投资收益 10000 　　应收股利 20000 　　贷：银行存款 9630000 　　原准则会计处理：借：短期投资 9610000 　　应收股利 20000 　　贷：银行存款 9630000 　　原准则进行会计处理要比新准则多确认1万元当期利润，且当期资产也多确认1万元。 　　2.两者持有期间会计处理。交易性金融资产在持有期内收到现金股利或利息时确认“投资收益”，直接计入当期损益。而短期投资的现金股利或利息在实际收到时冲减短期投资账面价值。 　　例2：沿用前例1的资料，若B公司2008年12月1日宣告并同时发放现金股利，每股0.03元。 　　新准则的会计处理：借：银行存款 36000 　　贷：投资收益 36000 　　原准则的会计处理：借：银行存款 36000 　　贷：短期投资 36000 　　新准则当期资产没有变化，当期利润增加3.6万元；原准则当期利润没有变化，当期资产减少3.6万元。 　　3.两者期末计价的会计处理。交易性金融资产由于公允价值变动形成的利得和损失计入当期损益――“公允价值变动损益”账户。而短期投资按成本与市价孰低计量，对于市价低于成本的差额计提短期投资跌价准备，计入当期损益――“投资收益”账户，但市价高于成本的差额，根据谨慎性原则不作会计处理。 　　例3：沿用例1的资料，若B公司2008年12月31日的股价为8.2元或7.9元。 　　新准则会计处理： 　　（12月31日股价为8.2元） 　　借：交易性金融资产――公允价值变动 240000 　　贷：公允价值变动损益 240000 　　（12月31日股价为7.9元） 　　借：公允价值变动损益 120000 　　贷：交易性金融资产――公允价值变动 120000 　　原准则会计处理：股价为8.2元不作会计处理，股价为7.9元时会计处理如下： 　　借：投资收益（961万/120万-7.9）×120万 129600 　　贷：短期投资跌价准备 129600 　　在股价为7.9元时，新原准则的会计处理没有大的变化，但在股价为8.2元时，新准则处理的当期利润相对原准则增加了24万元。 　　4.两者处置会计处理。新准则规定在处置交易性金融资产时，按交易性金融资产账面价值与实际取得价款的差额确认当期损益，记入“投资收益”账户，同时将出售的交易性金融资产的“公允价值变动损益”转入“投资收益”账户。而原准则中规定处置短期投资时，按账面价值与实际取得价款的差额确认当期损益，记入“投资收益”账户。 　　三、交易性金融资产的税务处理 　　交易性金融资产涉及的纳税事项主要有两个，一个是印花税，一个是企业所得税。印花税是在交易发生时由证券公司代扣代缴，相关处理并不复杂。企业发生印花税时直接记入当期损益。较为复