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对个人住房开征房产税的必要性与可行性分析 　　[摘要]个人住房房产税的开征对建立健全我国财产税体系，规范税费制度，完善房地产税收制度，改变不动产税制中重交易、轻保有的局面具有重要意义。在房屋商品化，城镇住房制度改革不断深化，私有财产保护制度及技术条件渐趋完善的前提下，个人住房房产税的开征具备了可行性。 　　[关键词]个人住房房产税；财产税 　　[中图分类号]F81242[文献标识码]A[文章编号] 　　2095-3283（2013）04-0146-03 　　一、个人住房房产税的概念及特点 　　个人住房房产税是对个人住房的所有者或使用者每年按财产评估值的一定比率征收税款，是国际上常用的地方政府收入来源之一。各国对房地产的税收课征一般是在房地产的取得、流转、保有三个环节，其中取得环节包括房地产用地取得、房地产开发等；流转主要指房地产转让、赠与、继承等；保有指持续地持有房地产的产权。三环节税赋均衡是房地产业健康发展的保证。在不同的国家、地区其名称不尽相同，有的称“物业税” “不动产税”或“房地产税”。 　　对个人住房开征房产税的改革主要是针对1986年由国务院颁布实施的《中华人民共和国房产税暂行条例》，改革的主要方向是扩大房产税的征税范围，由原来对城镇经营性房屋和出租房屋征税扩大到对居民居住的个人住宅也要征税，其次对住宅房产税的计税依据、税率、减免税，征收方法等进行改革。这项改革是“十二五规划”中财税体制改革中的一项重要内容。 　　个人住房房产税是一种对财富存量的课税，因此大多数国家都把其归入财产税，根据国际经验，财产税类的房产税，主要包括对土地价值、房产与土地总体价值或房产课税，它们的特点是均以财产的持有作为课税前提，以财产的价值为计税依据。因此，在我国现行的房地产制度下，房屋属于财产权人享有的一种权利和财产权利所指向的对象，应归属于财产，因此，在我国应把个人住房房产税归入财产税。 　　个人住房房产税的税收特点： 　　1个人住房房产税为个别财产税。财产税按课征方式的不同，可分为一般财产税与个别财产税。一般财产税是对纳税人所有的一切财产的价值综合课征的税收。不同国家的一般财产税的课征对象不一，但大致包括土地、房屋等不动产；机器设备、库存商品等营业性动产；汽车、摩托车、船舶等家用动产；资源开采权、营业性专利权、股权、公司债券、有价证券等无形动产。这种模式从价值层面看较为公平，但从技术层面上要求税收征管制度比较先进，尤其是配套制度的建设较为完备。个别财产税是将个人的某些特定的财产，如房屋、土地、资本和其他财产有选择地进行课征。采用个别财产税制的国家以发展中国家居多，个别财产税制与一般财产税制相比，就价值目标而言，个别财产税制的公平性要弱于一般财产税，但就技术层面而言，个别财产税制对征管技术的要求要低于一般财产税，这种税收制度的塑造对正处于起步阶段的广大发展中国家而言，实现了另一种意义上的公平价值――横向公平。个别财产税的形式主要有对土地课征的土地税，对房屋及有关建筑物课征的房屋税，将土地及土地上建筑物合并课征的不动产税。 　　2个人住房房产税是对不动产课征的经常税。房地产主要是指已建成并具有使用功能和经济效用的不动产，那么物业税只能是对已建成的不动产征收的税收，即在不动产保有阶段设立的税收，而不涉及房地产的建设阶段。 　　3个人住房房产税是针对住宅房产征收的税种。由于我国居民只拥有70年的土地使用权，因此开征的个人住房房产税不针对土地征收，只能对地上建筑物征税。 　　二、我国开征个人住房房产税的必要性 　　1建立健全我国财产税体系的需要 　　一个现代化完整的税收体系应当包括商品税类、所得税类及财产税类三大体系。经过改革开放30多年的发展，我国商品税制和所得税制不断完善，但在财产税方面，目前仍处于相对滞后的状态。从世界各国的实施情况来看，财产税体系中的税种主要有：房产税、遗产税与赠与税。房产税之所以是财产税类中的主要税种，主要是因为房产是私人拥有财产的重要内容。因此，开征房产税对于我国财产税的建立和完善有着十分重要的意义。 　　2满足房产资源合理配置的需要 　　在我国现行的房地产税制体系中，对房产交易过程的税收是较重的。以私人出售房产为例，房产一方要按售价5%缴纳营业税，若产生增值，还要缴纳20%的个人所得税以及按增值额的大小不等缴纳30%～60%的土地增值税；购买方则要按购买价格的3%～5%缴纳契税，而对房产拥有的税负是较轻的，主要对经营性企业单位征收房产原值12%或房产租金12%的房产税。 　　这样一种税制结构的设计一方面相当于国家给了土地保有者无息贷款，而流通环节税负繁重使房地产建设成本大幅提高，抑制了土地正常的市场交易，导致了土地利用的低效率；另一方面，在保有阶段土地使用税税率较低，房产