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小微工业企业作业成本法应用研究 　　一、广西小微工业企业推广作业成本法的重要性与意义 　　（一）广西小微工业企业推广作业成本法对经济社会发展的重要性 随着小微工业企业在广西的较快发展，小微工业企业对广西经济社会发展的重要性愈来愈突出。根据广西统计局2012年1～7月发布的全区经济运行情况显示，规模以上工业中，小微型工业企业和大中型工业企业增加值分别同比增长27.7%和9.8%，对规模以上工业增长的贡献率分别为61.3%和38.7%，分别拉动规模以上工业增长10.0和6.3个百分点。可见，小微工业企业对广西工业经济发展的贡献超过了大中型企业，也对社会的和谐稳定起到了重要作用。 　　（二）广西小微工业企业推广作业成本法的意义 具体如下： 　　（1）帮助小微工业企业减缓成本压力，走出生存困境。目前生产要素费用飞速飙升，已成为全球制造业面临的严峻问题。相对人口数量和经济发展速度而言，我国是自然资源相对短缺的国家，制造业发展需要与资源供给的矛盾更为突出，小微工业企业的生存尤其艰难，广西也不例外。采用作业成本法进行成本核算，成本信息准确，有利于企业提高成本控制力，从而减缓成本压力，使目前陷入困境的广西小微工业企业，走出生存困境。 　　（2）提高广西小微工业企业成本管理水平，促进广西小微工业企业成本竞争力。作业成本法为小微工业企业提供可靠的成本信息，使企业有效控制与降低成本，从而在市场上取得并保持低成本领先优势，有利于企业巩固和扩大市场份额，为向中型企业发展创造条件。 　　（3）促进广西小微工业企业成本管理队伍成长，为其长期精细化管理打下人才基础。广西小微工业企业的企业成本管理队伍，学历、能力普遍较低，这是广西小微工业企业成本管理水平提高的重要障碍。通过在广西小微工业企业推广作业成本法，可促使广西小微工业企业成本管理队伍得到优化和成长，为企业走上精细化管理道路提供人力资源保证。 　　（4）提高广西小微工业企业从业者的环保责任意识。许多广西小微工业企业的企业主和员工，社会责任意识较差，有些甚至认为企业想赚钱，只有破坏环境，其指导思想走到了与社会整体利益相对立的一面。究其原因，一方面源于个人思想修养，一方面则源于对先进成本管理思想的缺乏。通过在广西小微工业企业实行作业成本法，使广西小微工业企业从业者控制成本，节约资源消耗，可使企业发展与环境保护相统一，从而增加环保责任意识。 　　二、广西小微工业企业推广作业成本的有利条件 　　（一）企业所有者高度的“成本意识”使其有提高成本管理水平的主观能动性 广西小微工业企业多为私营企业，业主也是企业最高管理者。其所有财产均为业主多年、甚至毕生辛勤打拼的积累。他们将企业视同自己的孩子，倍加珍惜，所以特别重视成本管理绩效，将节约消耗作为促进企业发展的重要手段。对企业的感情和对成本管理的重视，不仅国营企业不能比，那些大型的（高管也属于雇佣）非公企业也不能比。这是采用先进成本管理方法的最重要基础，也是这种企业独有的成本会计文化。 　　（二）独特的企业组织特点使其有显著的改革成效 广西小微工业企业的组织管理类型，一般是直线式组织机构或直线职能式组织机构。这两种组织机构的共同特点，都是管理队伍精干、结构简约、命令链扁平、决策快，故执行制度的速度和力度大。而许多大中型企业的组织机构，多为矩阵式，管理队伍庞大、结构复杂、命令链狭长、管理上容易犯“恐龙症”，导致决策迟缓，执行力度和速度也大打折扣。因为，在小微工业企业推广作业成本法，只要业主（也是最高管理者）下定决心，很容易彻底贯彻下去，使其尽早获得使用作业成本法所带来的益处。这一点，在为企业义务进行作业成本法核算试点咨询时得到验证，即课题组和一个小微企业只经过两天讨论，当月就开始了实践；而另一个中型企业，则反复开会，部门横向沟通与交流（其实就是扯皮或推诿），层层汇报与批示，仅讨论就断断续续就用了一个月，等试点时又执行缓慢，最后执行的深度远不如前述小企业。 　　（三）简约的生产工序降低了作业成本法核算体系开发与修订的难度 相对于传统方法，作业成本法的核算体系开发比较复杂，尤其是作业中心划分和作业动因的确定，都需要消耗很多的智力、体力、资金等，且生产工艺越复杂，这几方面的难度就越大。而广西小微工业企业生产特点往往比较简单，工艺流程简约。许多企业就1个车间，而且车间内就3、4个主要工序。作业中心的划分极其简单明了，作业动因的确定不必借助于SPSS等分析软件，略作思考便知。各个作业中心的成本标的更是一清二楚。有关计算模型具有初中知识即可建立。这样的作业成本法核算体系不仅缩短了其开发周期、节约了开发成本，更重要的是容易被管理人员与工人理解和执行，具有全员参与的优点，利于在开发中不断吸收群众改进意见。这些优势，大中型企业是很难具备的。 　　三、广西小微工