关于固定资产折旧税收筹划的思考——基于固定资产加速折旧企业所得税政策.pdfVIP

关于固定资产折 旧税收筹划的思考 — — 基于固定资产加速折旧企业所得税政策 戴晓曦 摘 要：固定资产是企业资产的主要构成内容之一，选择不同的资产折旧方法，计算所得折 旧费用的大小直接影响着企业的费用、利 润和当期纳税利润数额。本文以近三年逐步完善的固定资产加速折旧企业所得税政策为背景，从 固定资产的折旧管理入手，通过相关定 性、定量的方法，根据具体情况进行税收筹划，帮助企业在相关类似环境下选择有效方法，实现企业节税的目标。 关键词：固定资产；加速折旧；税收筹划 一 、 固定资产加速折 旧的理论依据 面均有相关政策出台，即允许符合要求的企业选用加速折旧方法。 固定资产加速折旧法是指在固定资产折旧初期计提较多折旧，而在 影响企业纳税期折旧额的主要有固定资产原值、预计净残值、计提 后期计提较少折旧的方法。有年数总和法和双倍余额递减法。相比于直 折旧年限以及折旧方法的选择。会计核算上对以上因素的确定只影响当 线法，根据配比原则，采用加速折旧法符合资产使用期间的自然生产效 期会计利润的大小。一般当固定资产的预计净残值确定后，而根据税法 率，使得资产的投资在前期较多收回，而避免了因外部科学技术或固定 的规定，如何确定折旧年限以及折旧方法，会影响企业当期所得税额。 资产老化带来的资产提前报废的风险。 税法一般规定，企业应采用直线法计提折旧，除了做出特殊规定的企 从 2009年到2015年，财政部或国家税务总局就固定资产折旧、加 业，如六大行业和四个领域重点行业的企业，允许采用加速折旧或缩短 速折旧所得税处理的相关问题下发了多部文件 ，其中显示出国家对于相 折旧年限的方法。因此 ，通过缩短或延长折旧年限以及选择不同折旧方 关产业的重视和鼓励企业创新研发的倾 向。本文则仅就 2015年国家税 法 ，可以实现会计利润在不同期间的转移，实现税负延迟的作用。 务总局关于固定资产加速折旧税收政策作一定解读，围绕政策相关规 (一)示例分析 定，以具体示例说明政策带来的对相关产业内企业所得税的影响，加强 根据国家税务总局下发的 《关于进一步完善固定资产加速折旧企业 企业在应用政策时对固定资产管理进行税收筹划的必要性。 所得税政策有关问题的公告》(国家税务总局2015年第68号)，轻工、 二 、固定资产加速折旧税收政策的内容 纺织、机械、汽车等四个领域重点行业企业在2015年 1月 1El后新购 2014年 9月24日国务院常务会议部署完善了固定资产加速折旧税 进的固定资产允许缩短折旧年限或采取加速折旧方法。本文下面则依据 收政策 ，同年 l0月20日国家税务总局下发了 《关于完善固定资产加速 该规定，作相关示例分析，分别采用缩短折旧年限与加速折旧方法，对 折旧企业所得税政策的通知》 (财税 [2014]75号文件)。在该政策发 不同方式节税效果进行计算分析，就固定资产折旧方式的不同应用对企 布后的一年，国家税务总局在2015年 9月25日又发布了关于 《进一步 业纳税筹划方式的讨论，其实现最优节税效果。 完善固定资产加速折旧企业所有税政策有关问题的公告》 (国家税务总 1、采用缩短折旧年限的方法 局公告2015年第 68号)，该公告就固定资产加速折旧的范围进行了扩 例一、某轻工领域重点行业企业，为增值税一般纳税人，购进一台 围，除六大行业 (专用设备、生物药品、运输设备、电子设备、仪器仪 生产制造设备，用于纺织生产活动。该设备价格为 600万元，预计可使 表制造业和信息技术服务业)企业外，增加了允许轻工、纺织、机械、 用年限为 10年，不考虑净残值，企业适用25％的企业所得税税率，无 汽车等四个领域重点行业实行固定资产加速折旧的相关具体规定。 风险报酬率为 1O％。 具体来说，轻工、纺织、机械、汽车四领域重点行业企业在 2015 表 1 缩短折旧年限下抵