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扬州大学税务学院学报 2001年第2期 关于电子商务中税收问题的探讨 邱 峻 摘 要：网络贸易的蓬勃发展对税收原则、税法修订、税务征管、税务稽查、税务人员 队伍素质等都提出了严峻挑战。面对这些挑战，应积极采取措施以适应电子商务发 展的大趋势。 关键词：互联回 电子商务 税收 一 、 互联网技术促成了电子商务的发展 互联网技术无疑是人类历史上最重大的技术创新之一。历史上每项重大新技术的诞生 都会带来一轮新的经济增长浪潮。技术创新给各个国家和地区既带来机遇又带来挑战。网 络技术对经济社会的巨大深远影响来自于它所具有的广泛渗透特性。网络技术不是仅仅影 响几个产业的创新．而是直接渗透到各个产业、各个企业和各个家庭的技术革命。 互联网的发展直接导致了电子商务模式的诞生 电子商务就是利用互联网技术和信息 处理技术，将整个贸易活动电子化、网络化和数字化 互联网具有j F放性、全球性、交互性、低成本高效率的特点，这也促成电子商务较传统商 务的优越性所在：(1)交易虚拟化。电子商务突破了时间和空间的限制，使得交易话动可以 在任何时间、任何地点进行，从而大大提高了效率。(2)电子商务改变了传统的商务流通模 式，将传统的商务流程电子化、数字化，减少了中间环节，使得生产者和消费者的“面对面”交 易成为可能，同时以信息流代替了部分实物流，从而大幅度降低经营成本，提高经营效率。 (3)电子商务建立了新型的商务通信通道。传统的商务通信主要是单向通道，而互联网的交 互性使传统的单 I商务通信变成了双向的通信，为商务交流提供了极大的方便。 据美国著名的《财富》杂志统计，全球500强企业几乎都从事过电子商务，美国各大企业 l998年的电子商务交易额就达290亿美元，而且这个数字还在不断增长。而我国比起西方 发达国家来，电子商务起步较晚，但正在努力缩短差距。我国外经贸部部长石广生在2001 年2月9日于北京举行的亚太经台组织(APEC)电子商务与无纸贸易高级别研讨会上发表 讲话提出，目前中国正在制定《中国国际电子商务推进计划》，旨在为企业开展国际电子商务 创造良好的外部环境，促进中国电子商务的蛙康发展，力争在2005年中国70％以上从事进 出口的企业有能力运用电子商务手段进行国际贸易活动。 二、电子商务对税收的影响 (一)对电子商务是否应该征税。世界各国在这一问题上观点分歧。早在 1998年，联合 38 国就曾提出关于征收“比特税”的提案，即按因特网上网络传输的字节数征税，但这一提案遭 到了东道国美国的强烈反对。美国认为，对电子商务征税会挫伤从事电子商务活动的企业 和个人的积极性．从而遏制电子商务的飞速发展。而大多数发展中国家却认为，随着电子商 务的迅猛发展，如果不征税会促使偷漏税现象蔓延，从而造成国家税款的大量流失，给国家 经济发展带来负面影响。笔者认为，尽管对电子商务目前尚未征税，但随着电子商务在世界 贸易中的比重不断扩大，征税是必然的，至少在象我国这样的发展中国家。 (二)电子商务给税收带来的诸多问题。电子商务的虚拟实体、虚拟环境使得传统税收 方法显得手足无措，主要体现在： 1纳税义务人难以确定。传统的贸易模式下，交易双方是明确的，很容易被界定；而在 网络贸易尤其是国际间电子商务中，情况则复杂得多。就我们现有的税法而言，税务人员征 税是依据居民税收管辖权和收入来源地税收管辖权。在居民税收管辖权中，目前各国判定 法人居民身份一般是以管理中心或控制中心为标准。而在电子商务中，一个企业的管理中 心或控制中心可能存在于世界上多个国家，或根本不存在于任何国家，这就给税务人员判定 法人居民身份带来困难。对于收人来源地税收管辖权而言，在国际间网上贸易时，行使收入 来源地税收管辖投时所涉及到的常设机构判断原则也遇到了障碍。传统的常设机构是指一 个企业进行全部或部分经营活动的固定营业场所。而在因特网中，一国在另一国设立的用 以开展商务活动的服务器能否被视为常设机构尚未可知，有待进一步确认。 2．现行税法的某些方面不适用于电子商务。网络贸易使得生产者和消费者“面对面” 交易，减少了许多中间环节，这就导致现有在中间环节征收税款的方法失效，如现行增值税。 另外现行税法中有关纳税义务人、课税