信托税收法律制度研究.pdfVIP

2OO6年第4期 经济经纬 ECONOMIC SURVEY No．4 2006 信托税收法律制度研究 张大海 (河南省政法管理干部学院，河南郑州450002) 摘 要：随着《中华人民共和国信托法》的颁布实施，信托制度在我国得以以立法的形式予以确立。信托制度在我国社会经济 发展中将起到越来越重要的作用。信托税制在信托制度中占据重要的地位，我国在这一方面还没有明确的法律规制。作者借 鉴英美等发达资本主义国家成熟的信托税收理论，并结合国内信托法和税法的实际情况对信托税收法律制度进行一定的探讨。 关键词：信托；税收；法律；制度；研究 作者简介：张大海(1970一)，男，河南开封人，法学硕士，河南省政法管理干部学院讲师，主要从事经济法研究。 中图分类号：DF432 文献标识码：A 文章编号：1006—1096(2006)04—0158—03 收稿日期：2006—04—15 《中华人民共和国信托法》(以下简称《信托法》)的颁布 统一的概念和定义。 实施标志着我国信托业进入了法治、规范、有法可依的新阶 受托人拥有信托财产所有权，受益人享有受益权，也就是 段，使得信托制度在我国以立法的形式正式确立起来。信托 受托人和受益人都是对信托财产拥有所有权的所有者，这就 业作为金融业的四大支柱之一，在社会主义市场经济发展中 是英美法信托制度之基础的“双重所有权”理论。英美法系 起着举足轻重的作用。《信托法》的出台，为我国信托业的规 信托制度的“双重所有权”理论与大陆法系物权基本原理及 范、健康发展提供了强有力的法律支持。税收问题在信托制 所有权理论有所不同，受托人享有普通法上的所有权，而受益 度中占据重要的地位。英美各国作为信托业的鼻祖，对信托 人享有衡平法上的所有权，这种“一物两权”的理论极易造成 税制也非常重视，制定了相应的法律规章，并从理论上进行了 大陆法系国家传统民法理论对信托法律性质难以解释的局 深入的研究。由于信托制度源于英美法系，制度本身涉及的 面。为了在大陆法系物权法理论环境下接纳信托制度，大陆 法理和价值取向必将深刻地影响着我们熟悉的大陆法系的法 法系国家出现了“信托财产独立性”理论，使信托财产成为独 律理论。《信托法》中涉及的信托理论将对我国现行经济法 立于信托关系当事人财产的独立财产。现在英美法系和大陆 律制度产生重要和深远的影响。随着新一轮信托业务的迅速 法系都已接受了所谓“信托财产独立性”理论。由于信托关 开展，信托税收问题也随之摆在我们面前。由于信托税收在 系中当事人之间的权利义务法律关系明显不同于传统的物权 我国《信托法》及相关法律中并没有明确规定，在实践中如何 关系，债权关系，应有一套专门的税收制度适用于信托关系。 规范信托税收，建立完善且符合中国国情的信托税收制度值 虽然发达资本主义国家和广大发展中国家经济金融模式 得我们深入思考。 各异，价值取向不同，从而造成了信托税法具体规定千差万 一 、 信托及其税收的特点 别，但都秉承了信托税制的基本原理。由于英美国家是信托 “受人之托，代人理财”是信托的基本特征，也是信托关 制度的发祥地，信托及其税制带有较为浓厚的衡平法色彩。 系的简明概要。信托制度是以信托财产为核心，以信用为基 我国信托制度建立时间不长，信托意识在国民中间并不强烈， 础，以委托为方式的现代财产管理制度，是一种灵活的财产转 信托税制更是一片空白，因此，我们在考虑信托税收法律问题 移及管理方法，具有广泛的适用性，多功能的社会作用。信托 的时候，在立足本国实际情况的前提下，对英美发达资本主义 制度中的信托财产独立性原则保护了投资者的利益，决定了 国家信托税收立法要予以一定程度借鉴。 信托是一种能够