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健康保险税收优惠政策的国际比较研究 朱铭来 丁继红 内容提要：商业健康保险是一个国家医疗保障体系的重要组成部分，商业健康保险的迅速 发展及其与社会医疗保险的有效衔接，不仅能扩大医疗保障的覆盖面，充分实现分散风险、补偿 损失的职能，同时也能促进医疗服务资源的合理配置与高效使用，从而为改善医疗卫生体制，提 升国民健康水平发挥积极作用。因此，各国政府在对商业健康保险市场发展进行引导时大多采用 税收扶持政策，即通过财政补贴或税收优惠来刺激商业健康保险的消费和经营，从而影响和调整 商业健康保险市场的规模、结构和产品的协调发展。本文就美国和其他发达国家的相关税收政策 展开详细论述，以期为我国相应政策的制定与实施提供经验借鉴。 关键词：健康保险 税收优惠 保险需求 保险范围 一 、 各国商业健康保险税收优惠政策概述 (一)美国健康保险税收优惠制度 、 美国现代商业健康保险起源于 1930年代蓝十字和蓝盾协会 (Blue Cross和Blue Shield，又称蓝色计划 ，Blue Plans)等非盈利性组织提供的对医院和医生服务费用的保障 计划。此后，盈利性机构保险公司开始进入这个市场，市场获得快速增长。由于团体投保的健 康保险具有诸多优势，例如逆向选择风险低，管理成本低以及迎合政府劳工保护的需要等， 使得蓝色计划和保险公司刚开始多只对团体提供健康保险。1942年美国在其战时稳定法案 中规定：在战时物价和工资严格控制的情况下，允许雇主通过提供健康保障福利项目来留住 工人，即变相提高工人薪酬待遇。1943年的一项行政税收法庭规则特别声明雇主向商业保 险公司缴纳的团体医疗和住院保险保费可以作为员工收入而不用纳税，从而强化了健康保 险和就业之间的联系。1943年的这个政策是1954年美国《税收法》税收优惠成文法条的前 奏，而成文法更明确消除了围绕在雇主缴费税收优惠的不确定性，具有里程碑意义，在此之 后极大地推动了企业为职工购买团体健康保险的动机(Thomasson，2003)。 目前美国对健康保险及相关医疗保障的税收优惠政策主要包括以下三个方面： 1．团体健康保险 对于雇主缴费的团体健康保险，雇主为雇员缴付的健康保险费可作为业务费用税前列 支。对雇员而言，雇主缴付的保费也不看作是他(她)的应纳税收入，所以这部分所得对于雇 主和雇员两方面都是完全免税的；当雇主不给雇员购买团体健康保险，而将这种福利以工资 作者简介：朱铭来，美国佐治亚州立大学保险学博士，南开大学经济学院风险管理与保险学系教授、博士生导师。丁继 红，美国纽约州立大学(布法罗)经济学博士，南开大学经济学院经济研究所副教授 限于篇幅，参考文献略。——编者注 78 的形式等额地支付给雇员，则需要经过联邦政府、州政府甚至是地方政府的层层扣税。例如， 在哥伦比亚特区，一个工人的联邦个人收入税率是25％，社会保障工资税率是 15．3％(包括 雇主和雇员两部分) 【lI收入税率是9．5％，所以雇主提供团体健康保险可以享受的税收补贴 可达5O％。 2．个人健康保险 对于购买个人商业健康保险，法律规定如果该产品的免赔额(医疗费个人承担的部分) 不低于每人1,050美元或每个家庭2，100美元，则购买人可通过建立个人健康储蓄账户方式 享受税收补贴。向该账户的缴费可以在个人收入所得税税前列支，但其限额以个人免赔额或 2，700美元两者取较大值，家庭总列支不超过5,450美元。另外，如果该人没有团体健康保险 计划，则个人健康保险保费开支同其他医疗费用相加，当总金额超过个人调整的毛收入额的 7．5％，超额部分就可税前列支。 3．自由职业者的健康保险 对于自由职业者的健康保险购买，早年没有明确的优惠政策，直至1986年税收改革法 案对自由职业者医疗费用开支制定了一条新的征税条款。如果这些人用自己的总收入购买 健康保险，那么其中25％的保费可以免税，该比例随着之后不断颁布的法规而不断提高到 30％，直到40％，1997年税收改革法案(Taxpayer Relief Act of 1997)决定对自由职业者 缴付的健康保险保费逐步提高免税比例，并最终实现全额免税。1998年和1999年所采用的 免税比例是45％，2000年和2001年的免税比例为50％，2002年为60％