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第5期 (总第 104期) 财 经 论 丛 Number 5(G IerIl SerialNo．103) 2003年9月 Collected Essays on Finance and Economics September，2003 关于税收竞争几个问题的思考 刘初旺 (浙江财经学院财政与公共管理学院，浙江 杭州 310012) 摘 要：本文讨论了税收竞争的理论分析框架，并对国际学术界和实务界关于税收竞 争利弊的争论进行了分析，最后对我国在加入WTO以及经济全球化的大背景下如何应对国 际税收竞争的挑战提出了政策建议。 关键词：税收竞争；公平；效率 中图分类号2 FS10．42 文献标识码：A 文章编号：1004-4892(2003)05—0047．05 税收竞争是近几年来学术界和实务界讨论的热门话题。人们对税收竞争关注的问题有：对税收 竞争进行评价的标准是什么?税收竞争是有利还是有弊?税收竞争对我国税收政策有何影响?本文 试图对上述几个问题作一思考。 一 、 税收竞争的理论分析框架：效率与公平 对税收竞争进行客观公正的评价比较困难，因为有人认为税收竞争是有利的，正如市场竞争可 以提高市场运行效率一样，政府间的税收竞争也可以提高政府的运行效率，减少政府的浪费性支 出，约束政府管员的寻租行为，但是也有人认为税收竞争是有害的，因为政府间的税收竞争导致政 府问为了争夺有限的经济资源或税基，竞相降低税率或税负，最终导致竞争双方辖区内的税率或税 负水平降低到了一个不合理的低水平，政府不能取得足够的税收收入，从而导致政府公共品提供也 降到低效水平，最终对竞争的双方都不利。实际上，对税收竞争评价结果取决于我们的判断标准， 理论上评价税收竞争的标准是什么呢?这个标准实际上也就是最优税制的衡量标准，即可以从效率 和公平两个方面来进行分析。 (一)效率方面的分析 效率方面分析一般是围绕税收竞争是否破坏了帕累托最优效率条件来展开。帕累托最优效率有 三个层次：交换效率、生产效率以及生产与交换结合效率。如果税收竞争没有干扰消费者的商品消 费选择，则满足交换效率条件：如果税收竞争没有干扰生产者对于生产要素的选择，则满足生产效 率条件；如果交换效率和生产效率两个条件同时满足，并且商品消费的边际替代率和商品生产的边 际转换率相等，则达到生产和交换结合效率条件。换句话说，税收竞争应当对商品和生产要素的流 动保持中性，不能扭曲世界范围内的资源配置。当然现实生活不可能完全满足帕累托最优的条件， 帕累托最优是一种现实中难以实现的理想状况，但是我们可以通过部分满足上述条件来傲到帕累托 改进 (Pareto improving)。 从商品税的效率方面来看，商品税的世界效率是指商品税不能改变进口品与国产品间的相对价 格，如果改变了相对价格，则就会偏离帕累托最优的条件。商品税的效率直接取决于商品税的课征 收稿日期：2003-06．24 基金项目：国家社科基金 (02cdY032) 作者简介：刘初旺 (1967．)，男，安徽青阳人，讲师，博士生。 · 47 · 财经论丛 2003卑第5期 原则。商品税课征有两个原则：即出产地原则 (Origin principle)和目的地原则 (Destination principle)。在出产地原则下，本国商品税只对国内生产的商品课征，不管这种商品是供出121还是供 国内消费，但对进口商品不予课征，所以它是以本国生产为税基而课征的税收。在目的地原则下， 本国商品税只对国内消费的商品课征，不管这种商品是从国外进口的还是由国内生产的，但对出121 商品不予课征，所以它是以本国消费为税基而课征的税收。一般而言，按照出产地原则，生产者对 国内市场和国外市场是无差异的，世界各国消费者所面对的税后价格都是不一样的，因此，在均衡 状态下，边际成本就各不相同，从而不能满足帕累托最优的生产效率条件，但是能满足帕累托最优 的交换效率条件，因此出产地原则下具有全球交换效率而不具有生产效率；按照