对我国外资企业税收优惠政策问题的探讨.pdfVIP

2002年第1期 税 务 与 经 济 No 】Jan 15，1伽2 (总第】20期) Ttax．ion and Eeonomv (Seria】No．】20) | i每 莞 对我国外资企业税收优惠政策问题的探讨 闰淑青 ( P国人民太学 财政金硅学院．北京 J00~2) [摘 要]随着我国经济的发展，传统的外资企业优惠政策的缺陷日益明显，面临种种新的挑战 结合 中国当前国情，我国应建立、完善税收法律制度；加强涉外税收的征收管理；针对WTO原则制定我国的外 资企业优惠政策 [关键词]外资企业：税收优惠政策；WTO [中图分类号]F810 422 文献标识码]A [文章编号]】004—9339(2002)叭一0020—03 一 、 目前我国外资企业优惠政策存在的问题 (一)市场经济原则列现行外资企业优惠政策的挑战 市场经济原则体现的是公平性与竞争性。它要求经济主体遵循一定的法律规范，在平等的市场竞争 中实现优胜劣汰，这种市场竞争必须是平等的、公正的，不受任何外界因素的扭曲与干扰。而我国现行的 企业所得税法，外资企业的税负低于内资企业的税负，主要表现在： 1，外贤企业享有优惠的企业所得税 我国现行税法规定，内资企业与外贤企业所得税的基本税率都 是33％。但外资企业适用的33％的税率中包括 3％的地方所得税、为了吸引外资，大部分地区都是免征 的 同时，生产性外商投资企业从 F始获利年度起，第1～2年免征企业所得税，第3—5年减半征收企业 所得税 另外，对设在经济技术开发区的生产性外商投资企业，减按t 5％的税率征收企业所得税。除此 之外，我国税法还在很多领域和时限上给予外贤企业不同形式的税收优惠。优惠的所得税政策，使得外商 投资企业所得税负担大大低于内资企业：近儿年来，外商投资企业的所得税实际负担率约为8％一9％， 远远低于内资企业33％的税率水平。 2 外资企业享有再投资退税优惠 外商投资企业的外国投资者，将从企业取得的利润直接再投资于 该企业，增加注册资本，或者作为资本投资开办其他外商投资企业，经营期不少于5年的，经投资者申请， 税务机关批准，退还其再投资部分已缴纳所得税的40％税款；外国投资者在中国境内直接再投资举办、扩 建产品出口企业或者先进技术企业，以及外国投资者将从海南经济特置内的企业获得的利润直接再投资 于海南经济特区内的基础设施建设项目和农业开发企业，经营期不少于5年的，经投资者申请，税务机关 批准，全部退还其再投资 分已缴纳的企业所得税税款。而我国的内资企业所得税条例却没有此规定。 再投资退税优惠政策不仅不利于提高外商企业柏税收贡献率，而且还不利于内外资企业之间的公平竞争 3．外资企业享受宽桧柏手¨除标准和列支项目。在计税工资和福利费方面，内资企业按照计税工资规 定标准到支，而外资企业列支的工资和福利费，应当报送其支付标准和所依据的文件及有关资料，经当地 税务机关审核同意后据实列支；在坏账准备方面，内资企业按照年来应收账款余额的0．3％一0，5％计提， 对金融保险企业的最高集体比例按年树放款余额的1％计提，而对外资企业确实逐年按年末放款余额(不 包括银行间拆借)，或者年来应收账款 鹰收票据的余额．按不超过3％的比例计提，并且内资企业佛务A 未履行偿债义务超过3年 被确认为坏账，而外资企业债务人未履行偿债义务超过2年就认为是坏账；在 投资收益方面，内资企业对jj；}息征税而外资企业对股息免税；另外，外资企业在固定资产折旧．其他各种准 备金的提取、业务招待赞 公益救济性的捐款等方面，均享有比内资企业优惠的规定。 (二)优惠政策设 L行在问题 1 优惠形式单一。我围对外资企业的税收优惠大都是直接优惠，如运用低税率和减免税的方法，而 收稿日期j2O~l— 一 [作者简介]闰淑青(1 9一)，士．山东潍坊人，中国人民太学在读硕士研究生，研宄方向r宏观经济政策．税牧与国情 20 间接的税收优惠措施如加速折旧、提取准备金、税收减免等却采用甚少。这样的税收优惠的后果是：来自 “避税港”的外地投资远远大于来自实行税收抵免的欧美国家．使得我国引进外资的结构简单化，对港澳台 地区依赖较强。其原因在于我国