对我国现行税制中有关资源税收政策的分析与思考.pdfVIP

2005年第3期 税务与经济 No．3 May 15，2005 (总第140期) Taxation and Economy (Serial No．14o) 崇* 弗睾鬻拳并睾鬻睾鬻睾鬻举 税务研 究 {}∈曲}崇黼 为 黼 为 黼 对 我 国 现 行 税 制 中 有关资源税收政策的分析与思考 王金霞 (长春税务学院税务系，吉林长春130021) [摘 要]随着我国经济的快速增长，资源的无序开采、低效利用和资源短缺的矛盾越来越突出，利用 法律的、经济的手段保护资源是坚持可持续发展战略的必然要求。为此，应尽快明确构建资源课税体系应 遵循的原则、对策及相关的配套措施，以充分发挥税收杠杆在资源保护方面的作用。 [关键词]资源税；课税体系；级差收入；可持续发展 ． [中图分类号]F810．424 [文献标识码]A [文章编号]1004-9339(2005)03-0028-03 一 、 对现行税制中有关资源课税相关条款的分析 我国目前资源开发和利用的现状是资源短缺、资源的无序开采和资源的浪费并存。为了改变这种状 况，我国资源税制对各种资源的开发和利用制定了不同的课税办法。具体有：(1)对水资源课税。自来水 公司按6％的征收率征收增值税，并对其购进的独立核算水厂的自来水取得的增值税专用发票上注明的 增值税额(按6％的征收率开具)予以抵扣。(2)对土地资源的使用课税。凡是在城市、县城、建制镇和工 矿区范围内使用国有土地的单位和个人(不包括外商投资企业和外国企业)，均要按照规定缴纳城镇土地 税，税率根据城市大小及经济繁荣程度和市政建设情况确定，采用分级幅度税率，计税依据是实际占用的 土地面积。(3)对土地收益课税。对转让国有土地使用权和地上建筑物及附着物产权并取得收入的单位 和个人，以土地增值额为计税依据，采用超率累进税率征收土地增值税。(4)对耕地占用课税。对一切用 于建房和从事其他非农业建设的耕地，包括国家所有和集体所有的耕地均属于耕地占用税的征税范围 (不包括外商投资企业和外国企业)；税率根据人均耕地面积的多少，以县为单位，确定适用税额，实行从 量定额一次性征收。(5)对矿产品课税。资源税的征税对象是应税矿产品(包括原油、天然气、煤炭、其他 非金属矿原矿、黑色金属原矿、有色金属矿原矿)和盐，采用定额税率征收资源税。(6)对不可再生资源课 税。对不可再生资源——汽油、柴油征收消费税，采用从量定额征收，并根据其对环境的污染程度规定不 同的税率，无铅汽油消费税税率为0．2 升，含铅汽油税率为0．28 升，柴油税率为0．1 升。 通过对现行税制中有关资源课税相关条款的分析可以看出： (一)对资源课税的目的局限于调节级差收入，其定位与当前可持续发展的战略不相符合 马克思的地租理论认为：“……土地所有权在经济上借以实现即增值价值的形式”，“……是为了使用 土地本身而支付 ”代价，“不管土地是处于自然状态，还是被开垦”。是“一些人垄断一定量的土地，把它 作为排斥其他一切人的、只服从自己个人意志的领域”。“对土地所有者来说，决不是把土地白白租给 [收稿日期]2oo4—05—07 [基金项目]吉林省社会科学基金项目(2004217) 租地农场主并如此慈善地给这位营业伙伴以无息信贷的理由”。①这说明绝对地租的存在和产生的原因 是土地所有权的垄断，同时也说明土地的使用必须是有偿的。土地所有者必须首先通过绝对地租的形式 使所有权得到经济上的实现。与此同时，马克思指出：“最坏土地的生产价格，总是起调节作用的市场价 格”。②列宁指出：“一种是土地经营垄断。这种垄断是由于土地的有限性而产生的，因此是任何资本主义 社会的必然现象。这种垄断的结果会使粮食价格取决于劣等地的生产条件，对优等地的投资或者说生产 率较高的投资所带来的额外剩余利润，则构成级差地租。级差地租的形成和土地私有权毫无关系”。③这 说明级差地租的存在及产生的原因是土地经营权的垄断，同时也说明经营条件较好的土地所获得的收益 要在土地所有者和经营者之间进行分配。现阶段，我国自然资源由国家垄断，而参与市场经济的主体无论 是企业或个人，均是