大型企业税收专业化管理的国际实践及其借鉴.pdfVIP

· 上海经济研究· 2007年第9期 大型企业税收专业化管理的 国际实践及其借鉴 姜 涛 (西安交通大学经济金融学院 710049) 内容摘要：近几年，国际货币基金组织(IMF)的技术协作处(隶属于财政事务部门)致力于不同规模 纳税人的专业化税收管理，重点是大型纳税人的专业化税务管理(Large Taxpayer Unit，又称“大型纳税人 税务管理机构”或“大企业管理机构”)的研究，尤其是对大企业管理机构设置的必要性、主要发达国家大 企业管理机构设置和专业化审计工作的运作情况，以及取得的各种成效都进行了不同程度的探索。本文 的重点探讨有关大企业税务管理的具体措施和方法，主要是大企业税务管理的风险评估、审计选案、审 计策略、审计标准和审计质量控制以及借鉴等。 关键词：大型企业 税收专业化管理 IMF 中图分类号：F810．423文献标识码：A 文章编号：1005—1309 --(2007)09--0010406 一 、 大企业管理机构组织结构和功能类型 目前世界各国大企业管理机构的组织结构主要有三种类型。第一种是单一的中央机构型：即只设一 个中央机构，负责全国范围内所有大企业的集中管理；第二种是带分支机构的中央机构：即在总部设立 中央机构，另在不同地域设立多个分支机构，各分支机构皆归中央机构统一管理；第三种是多级独立机 构型：即在不同地域分别设立分支机构，各分支机构相对独立，不设统一管理的中央机构。 单一的中央机构模式较多地被国土面积比较小、大企业数量不多的国家所采用，尤其是发展中国 家，如泰国、菲律宾和蒙古等；带分支机构的中央机构模式和多级独立型机构模式，则被包括美国、英国 在内的多数发达国家和国土面积比较大的发展中国家所采用。 从功能上讲，三类机构都有两种模式，一种是将纳税咨询和辅导、纳税申报和税款征收、税务审计和 强制执行等所有纳税服务和执法功能都集中一起，都由大企业管理机构统一管理，称为“全功能型”机 构；另一种是只实现某个单一管理功能(主要是审计功能)，而不涉及申报征收或强调执行等其他事项， 称为“单功能型”(或“审计型”)机构。国际货币基金组织推荐全功能型的大企业管理机构，但目前仍有许 多国家的大企业管理机构都只具有单一审计功能。 二、主要发达国家大企业管理机构职能设置情况 (一)职能设置情况。根据国际货币基金组织的调查，至2001年12月31日止，主要发达国家都设立 了大企业管理机均。这些国家的大企业管理机构的职能有些是全功能型(如美国、英国、新西兰和西班牙 等)，有些则只负责集中审计(如加拿大、日本和法国等)。详细情况见下表： 收稿日期：2007—08—22 — — 104 —— 2007年第9期 ·上海经济研究· 国 家 设立时间 功能类型 是否单一中央机构 中央分支机构(数量) 美 国 1970s(审计型)2000(全功能型) 先审计型，后全功能型 否 6 加拿大 不详 审计型 不详 不祥 英 国 1984(间接税)1997(直接税) 审计型 否 12 法 国 1960s 审计型 否 不详 荷 兰 1990 全功能型 否 11 西班牙 1983(审计型)1995(全功能型) 先审计型，后全功能型 不详 不