外商直接投资税收优惠政策国际比较与借鉴.pdfVIP

第25卷 第132期 财经理论与实践(双月刊) Vo1 ：5 No 132 2004年 11月 THE THEORY AND PRACTICE OF FINANCE AND ECONOMICS Nove． 2oo4 · 财政与税务· 外商直接投资税收优惠政策国际比较与借鉴 刘建民，印 慧 (湖南大学 会计学院，湖南 长沙 410079) 摘 要：通过对外商直接投资税收优惠政策进行比较与分析，建议在保持现有税收优惠政策稳定性和连 续性的基础上，采取多种税收优惠方式、突出产业导向性、调整区域税收优惠的实施方位、统一内外资企业所 得税优惠政策来进一步完善我国外商直接投资税收优惠政策。 关键词：外商直接投资；税收优惠政策；国际比较 中图分类号：F810．422 文献标识码： A 文章编号：1003—7217(2004)06—0085—04 固定资产在购置或使用的当年提取一笔初次折旧。也有的国 一 、 外商直接投资税收优惠政策国际比较 家规定，享受加速折旧的固定资产必须符合一定条件，如韩国 世界各国(地区)实施税收优惠政策的做法和侧重点不 规定，投资于高科技项目或厂址设在特定地区的企业可对固 尽相同，实施效率也不尽相同，归纳起来主要分为以下几种 定资产提取额外折旧；新加坡规定企业在优先工程项目、技术 方式： 性劳务和科研开发等领域投入固定资产可一次性提取投资额 (一)以间接优惠为主的多样化税收优惠方式 50％的初次折旧。(2)投资抵免，即企业可以用固定资产投资 在实施税收优惠政策的过程中，许多国家采取的税收优 额的一定比例直接冲减当年应纳所得税税额。当国家需要鼓 惠方式都是灵活多样的。多样化的税收优惠方式相互配合， 励对某个产业或地区进行投资时，投资抵免是一种优惠对象 避免了政策目标的模糊性和调节对象的单一性，其具体做法 比较直接、影响面小的好办法。例如美国在 20世纪 80年代 可分为两大类： 初实行的“经济复兴税法”中规定，凡购买新的资本设备，若法 一 是直接优惠方式，通常表现为：(1)免税期，即企业在 定使用年限在 10年以上者，其购入价格的10％，可直接抵扣 一 定时期内的利润可以不缴纳所得税，这是吸引外商直接投 当年的应付税款；若法定使用年限为3年者，抵免额为购入价 资税收优惠方式中最普遍的一种。在对32个发展中国家的 格的6％；甚至某些不动产(如谷物仓库、冶金工业高炉、石油 税制调查中，有32个国家规定有免税期。免税期的长短受 储存设备等)以及某些购入的旧设备，也可获得不同程度的税 许多因素的影响，如在马来西亚，企业的免税期长短要受投 收抵免。(3)亏损结转，其基本做法有两种：一种称“前转”，即 资额、投资地点、雇工人数等因素的影响。免税期短的2年， 企业如果当年生产经营有亏损，可以用以前年度的盈利弥补 长的一般5～10年，有的甚至规定更长，如象牙海岸规定免 此年的亏损；另一种称“后转”，即用以后年度的盈利弥补此年 税期为25年；突尼斯规定免税期为20年，以后企业还可以 的亏损。具体是否 “前转”或“后转”，以及“转”的期限各国规 再享受10年的部分免税。另外，一些国家如泰国、韩国等还 定不尽一致。如美国规定，企业亏损可以用前 3年的盈利和 规定，企业的免税期过后，还可以再享受一定时期的减税待 后7年的盈利予以弥补。即企业当年的亏损，可以用以前 3 遇。泰国和韩国规定的减税比例为50％。(2)低税率，即某 年盈利弥补，