大企业税收风险管理的思路和基本框架.pdfVIP

欠 漪 (双月-N) 2011年第6期(总第70期) 大企业税收风险管理的 思路和基本框架 ◆蒋 震 内容提要：本文从税收管理的角度对大企业的标准进行了界定，并区分了税收风险的不 同种类，然后提出了大企业税收风险管理的流程，针对各个不同的环节，提 出了大企业税收 风险管理的策略，即完善税收风险的内控制度。 关键词：大企业；税收风险；内控制度；信息传递 中图分类号gF810．423 文献标识码：A 文章编号：2095—1280(2011)06—0025—06 自从国家税务总局大企业税收管理司成立以来，我国正式确立了按照企业类型进行专门管理的 管理模式，这种模式体现了一种开创式的贡献，属于 “摸着石头过河”的一种管理形态。由于以前 未有此种类型的尝试，现有大企业税收管理的措施存在诸多局限之处。首先，现有管理模式没有从 制度层面上构建一套大企业税收管理模式，只是宽泛地规定企业和税务机关需要在事前、事中、事 后全环节参与到税务风险的防范，但是对如何参与、参与的程度、参与哪些环节均未有明确的方案； 其次，税务部门已经颁布了很多原则性的规定，但缺乏一套具体实施的规定；最后，大企业在实际 做大企业税收管理方面的工作时，无法根据 自身企业的实际情况进行相应的制度设置。以上问题的 存在更加推动理论界和实务界对于大企业税收风险管理的认识。 一 、 对于一些基本概念的认识 1．税收管理意义上的大企业标准 大企业税收管理是新兴的专业税收管理模式，究竟哪些企业属于大企业税收管理的范围，应该 首先界定这个问题。作为一个大企业应该具备下列特征： 第一，作为政府的政策调控手段。大企业作为企业的高级形式，其投资成为国家投资的重要组 成部分，发挥一个蓄水池的作用，大企业往往成为投资政策的重要承担者 ，这是其社会责任的重要 体现。 第二，生产经营业务和组织机构较为复杂。大企业的生产经营业务非常复杂，混业经营的趋势 较为明显 ，这就要求有相应的组织机构资源和管理手段与之适应。 第三，应用信息化手段从事管理。大企业必须依赖于现代信息化手段对业务实施适时地跟踪和 控制，保证所有者能够对企业各项战略的实施情况进行判断，以根据经济环境的变化来做出最优的 决策。 第四，跨区域和跨国经营。大企业的经营活动呈现多元化趋势，业务领域扩展至不同区域，它 们往往在总部注册地之外开展经营活动，甚至在不同国家间开展各项业务。 作者简介：蒋 震，男，中国社会科学院财政与贸易经济研究所助理研究员，经济学博士。 一 25— 蒋 震 大企业税收风险管理的思路和基本框架 第五，规范的内部控制制度和程序管理。大企业建立了完善、规范的内部控制组织结构，形成 科学的决策、执行和监督机制，实现权责明确、管理科学的目标，形成覆盖公司所有部门、所有业 务、所有人员的内部控制机制。 从上述标准来看，只有符合上述特征的企业形式才能称得上是税收管理意义上的大企业。所以 说，大企业税收管理部门应该从资产规模和社会经济影响力两个方面来制定大企业标准。 2．大企业税收风险管理的内容 风险是指企业在未来经营中面临的、可能影响其经营 目标实现的所有不确定性。而税收风险 则是企业经营过程中，由于企业内外部环境的不确定性，生产经营活动的复杂性和企业对于税收事 项处理能力的有限性而导致的相关涉税事项引发的企业损失甚至导致企业生产经营活动失败的可能 性，是企业风险在税收领域的体现。应该结合大企业税收本身的经营特征分析税收风险管理的内容。 税收风险涉及企业的各个环节，根据大企业所处的外部环境和所属的内部环境可以将税收风险 分成外部税收风险和内部税收风险。 (1)外部税收风险 所谓外部税收风险是指大企业本身经营之外的环境因素所造成的税收风险。大企业的经营都是 在一定外部环境条件下来进行的，概括地说，这些环境因素主要包括法律因素、税收行政与执法因素、 政策因素等。相应地说，外部税收风险可以分成税收法律风险、税收行政与执法风险以及政策风险。 第一，税收法律风险。它是指由于税收法律本身不健全和不完善造成对企业经营的不确定性。 我