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2009年第3期 经济研究导刊 No．3，2009 总第41期 EC0N0MIC RESEARCH GUIDE SerialNo-41 解析国际法原则在反避税工作中的应用 黄 琼 (国家税务总局 扬州税务进修学院，江苏 扬州 225002) 摘 要：中国反避税工作 日益加强，在反避税工作 中应用国际法原则已成必然；反避税工作中应用的国际法原 则包括：国家主权平等原则、和平解决国际争端原则、国际合作原则和忠诚履行 国际义务原则；国际法原则的应用， 有助于维护中国的税收权益。 关键词：国际法；反避税；国家主权平等原则 中图分类号：F810．42 文献标志码：A 文章编号：1673—291X(2009)03—0035—02 务的权力，具体表现为三个方面：对内的最高权、对外的独立 一 、 反避税工作应用国际法原则的必然性 权和防止侵略的自卫权。所谓对内最高权，是指国家行使最 近几年来，中国的反避税力度明显加强。2008年1月1 高统治权，国家对其领土内的一切人、物以及领土外的本国 日实施的《中华人民共和国企业所得税法》，其中的第六章 人享有属地优越权和属人优越权。所谓对外独立权，即独立 特“别纳税调整”不但吸收了中国已有的转让定价立法内 自主地、不受任何外力干涉地处理国内外一切事务，如国家 容，而且将反避税范围扩大到资本弱化、受控外国公司、避 有权按照自己的意志，根据本国的情况，自由选择自己的社 税地，甚至包括了一般反避税条款。与此相应的，2008年7 会制度、国家形式、组织自己的政府、制定国家的法律、决定 月9号召开的全国税收征管工作的主题被定名为强化企业 国家的对内对外政策等等。这就是国家行使主权权利的自主 所得税管理和反避税工作，以至于有人惊呼：中国刮起了 性和排他性。所谓自卫权，是指国家为了防止外来侵略和武 反“避税风暴”。 力攻击而进行国防建设，在国家已经遭到外来侵略和武力攻 反避税工作主要是针对纳税人利用税法的漏洞、征管的 击时，进行单独的或集体的自卫的权利。 差异以及各国税制的不同进行避税采取的防范措施，它是完 而在现代经济生活中，跨国公司的迅猛发展使得其成为 善税法、维护税收原则的不可或缺的一部分。由于反避税工 侵蚀国家主权的一个重要手段。正如美国学者惠特曼所指出 作越来越多地超越了一国税收管辖权的范围，成为国与国之 的，“就对民族经济主权具有巨大威胁性和促进国际经济一 间进行税收利益协调的重要途径，因此，国家之间这种税收 体化来说，没有哪个组织比跨国公司更为有利了。”反避税尤 关系的构建必须遵循一定的国际法基本原则。 其是国际反避税工作，其主要内容就是通过调整跨国公司的 跨国所得和一般财产价值，维护主权国家的税收权益。一笔 二、反避税工作适用的国际法原则 跨国所得，既要避免其在两个或两个以上的国家承担税负， 国际法基本原则是指被各国公认的、具有普遍意义的、 消除国际双重征税；又要防范其利用各国税制差异或税法漏 适用于国际法一切效力范围的、构成国际法基础和核心并具 洞规避任一国家的税负，损害相关国家的税收管辖权。对跨 有强行法性质的国际法原则。反避税必须遵循的国际法基本 国所得的这种课税规则是税收公平原则在国际税收中的体 原则包括：国家主权平等原则、和平解决国际争端原则、国际 现，要实现这种税收公平原则必然的要求所有国家承认并遵 合作原则和忠诚履行国际义务原则。 循主权平等原则，无论是政治主权还是经济主权。在国际税 (一)国家主权平等原则 收关系中各国普遍接受的属“地主义优先原则”、基于互