异质化下的“NPO”及相关税收政策的定位与选择.pdfVIP

2O03年第1 l期 当 代 财 经 NO．11。2O03 总第 C0N’rEM RARY Ⅱ ANCE EC0N0^缸CS Serial NO．Z．上 异质化下的 “NPO 及相关税收政策的定位与选择 詹 正 华 (江南大学，江苏 无锡 214O63) 摘 要：当前我国NPO异质化倾向十分严重，其税收动因主要是税收优惠政策的宽松和原有涉及NPO 减免存在盲点与误区。NPO免税资格的认定必须借鉴国际经验与做法，NPO与公益事业组奴税收政策的定位与 选择必须以外在性理论为基础。 关 键 词：异质化；NPO；税收政策；定位；选择 中图分类号：F812．422 文献标识码：A 文章编号：1005-0892(2003l l1-0033—04 一 、 当前我国NPO异质化倾向十分严重 施的 教育法第25条第三款就规定： “任何组织和个 非营利组织 (Non—Profit Organization)，顾名思义，是 人不得以营利为目的举办学校及其他教育机构。”但一方 不以营利为目的的组织。根据沃夫 (Wolf)的定义 [11，只 面，由于只有原则性法律规定，而无具体界定标准、限 有具备以下五项特质和两大性格的组织，才可谓是非营利 制性规定及实施细则，譬如，如何确保 自然人、个体、 组织．即： (1)有服务大众的宗旨； (2)不以营利为目 合伙单位和私营企业等举办的机构或组织不以营利为目 的的组织结构； (3)有一个不致令任何个人利己营私的 的．既无更具体的规定和说明，又无正式明确权威性解 管理制度； (4)本身具有合法免税地位； (5)具有可提 释，同时更缺乏严格的财务监督与管理相配套；另一方 供捐助人减免税的合法地位。具有公益 (philanthropy)性 面，有关法规的原则规定本身或不明确、不严密、不具 格以及由社会大众赞助和使用的社会公器 (public entity) 体或自相矛盾．如 民办教育促进法与 教育法相 性格。而在 1993年联合国、世界银行、经合组织等共同 关规定就出现了明显的冲突。民间投资与捐资兴办的社 编写的 国民经济核算体系 (SNA))一书中，就非营利性 会服务机构在营利性和公益性及减免税法律地位上的混 机构 (Non—Profit Institution)具有的主要性质和特点，也 淆，再加上一些地方政府急功近利式的推波助澜。在现 明确规定： (1)向社会提供公益性服务； (2)取之于 今，非营利组织的家族化、产权的私有化和收益占有的 民，用之于民，不以营利为目的； (3)非营利机构并不 私人化现象已不在少数，已成公开的秘密。若任其发展， 意味着其不能创造营运结余，但是其结余不得 “分红”； 势必严重挫伤以捐资设立的、具有法人地位的NPO的积 捐赠者或投资者不能享受任何形式的经济回报；非营利性 极性，极大影响我国NPO的正常发展，并严重威胁国家 机构职员的待遇不得超过处于相似情况、履行相似职责、 的财政安全，给部分别有用心的人谋取私利大开方便之 执行相似任务的其他人的收入； (4)非营利性机构通常 门。 得到优惠的税收政策； (5)非营利性机构受到社会和政 二、异质化的税收动因分析 策的严密审视，有相应的财务管理制度和监督制度； (6) (一)税收优惠待遇极为宽厚 财产处置的特殊性。即非营利性机构的所有权不能是私有 我国目前涉及NPO组织的税收政策主要分布在营业 的，不能在市场上交易，不能强迫兼并，但可自愿联合、 税、土地使用税、耕地占用税、车船使用税、契税、房产 合并。显然，,-V~n美国联邦税法典501C3条款明确规定的 税、个人所