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MODERN ECONOMIC RESEARCH 正确认识税收中性原则 陈金池 内容提要：我国税收理论界在过去的相当长时间内，讨论税收原则时，很少甚至几乎未提税收“中性”原 则。但目前，许多有关税制改革的理论探讨文章中都提出我国的税制改革必须坚持税收“中性”原则的观点， 普遍认为政府应当尽量减少甚至不要用税收手段干预国民经济的运行。该文试图从税收“中性”原则的内涵 出发，结合市场经济的本质特性和税收工作的职能，以及国内外经济发展实践。探讨税收的实质。 关 键 词：税收 中性 原则 中图分类号：F810．42 文献标识码：A 文章编号：1009—2382(2006)05—0085—03 于稳定经济和减轻经济周期波动的宏观调控作 一 、 税收“中性”原则的本义 用。以罗斯福新政为标志，政府开始对经济进行大 税收“中性”原则，是在自由市场经济条件下产 规模调节，税制复杂化，高边际税率和林林总总的 生和发展起来的一种税收理论。其核心内容是指税 优惠政策被广泛应用于经济社会的各个方面，有力 收在筹集资金过程中必须把握两个方面：一是国家 地促进了美国经济的恢复与发展，税收作为国家调 征税使社会所付出的代价以税款为限，尽可能不给 控经济的重要的政策工具，发挥了不可替代的作 纳税人或社会带来其他的额外损失或负担；二是国 用。 家征税应避免对市场经济正常运行的干扰，不能影 二是供给学派的挑战。2O世纪70年代，资本主 响市场对经济运行的自发引导作用，特别是不能使 义经济全面面临“滞胀”局面，凯恩斯的国家干预主 税收超越市场机制而成为资源配置的决定因素。其 义受到严重挑战，以供给学派为代表的新的经济理 实质就是主张税收对经济保持中立，听任市场机制 论应运而生。他们认为在影响储蓄、投资和劳动供给 自由运行，国家不得利用税收手段对经济运行进行 的各种政府政策中，税收政策最为有效和最为关键， 人为干预。最终目的是将政府的税收收入规模控制 减税政策是增加社会储蓄、投资和劳动的有效工具， 在一定的范围之内。尽量减少政府支出而造成对社 治理经济“滞胀”的有效方式是减少政府对经济的干 会经济资源的消耗(或浪费)，从而减轻纳税人甚至 预，重新发挥市场的自动调节作用，利用减税措施刺 全社会负担。促进社会经济在市场机制作用下自由 激经济增长。1986年美国里根政府以供给学派的理 发展。 论为基础，进行了一次比较彻底的税制改革，从而推 动美国经济步入了新的一轮发展轨道。 二、税收“中性”原则面临的挑战 两大挑战的结果，充分说明了尽管市场在配置 在世界资本主义经济发展过程中，税收“中性” 资源方面具有十分重要的作用，但市场并非灵丹妙 理论原则面临两大学派的严峻挑战。 药，过分依赖市场那只看不见的手的自然调节，往往 一 是凯恩斯学派的挑战。在频发的资本主义经 会给经济发展带来重大损失。政府运用各种政策工 济危机，特别是2O世纪20—3O年代爆发的世界经 具特别是税收政策工具对经济运行进行适当的干 济危机面前，依靠市场 “看不见的手”自发调节经 预，并未阻碍经济发展，反而大大促进了经济发展， 济，使之自动达到均衡的传统经济理论宣告破产。 使得税收“