2015第十章个人所得税筹划.ppt

【案例】张先生某月取得工资薪金收入8 000元，本月对外捐赠3 000元。请为张先生捐赠进行税务筹划。 10.4 个人所得税税率的税务筹划 三、个人所得捐赠的税务筹划 不筹划：本月对外捐赠3 000元。则： 允许税前扣除的捐赠为：（8 000－2 000）×30%=1 800（元） 本月应纳税额=（8 000－2 000－1 800）×15%－125=505（元） 若次月工薪收入仍为8 000元，按规定， 次月应纳税额=（8 000－2 000）×20%－375=825（元）。 筹划方案：如果张先生改变捐赠的做法：在本月捐赠1 800元，剩余1 200元安排在次月捐赠。 本月应纳税额=（8 000－2 000－1 800）×15%－125=505（元） 次月应纳税额=（8 000－2 000－1 200）×15%－125=595（元） 通过比较，我们不难发现，同样是捐3 000元，采用第二种方法，可减少缴纳230（即825－595）元的税额。 （三）利用分项捐赠进行筹划 我国个人所得税采取分项计税方法，如果纳税人本期取得收人属于不同的应税项目，那么，在计算捐赠扣除时，属哪项所得捐赠的，就应从哪项应纳税所得额中扣除捐赠款项，然后按适用税率计算缴纳个人所得税。因此，在计算捐赠扣除额时，纳税人应当对捐赠额进行适当的划分，将捐赠额分散在各个应税所得项目之中，最大限度地享受税前扣除。但是究竟利用哪一种所得项目的扣除限额更有助于税务筹划，关键在于哪一种项目的边际税率更高。 10.4 个人所得税税率的税务筹划 三、个人所得捐赠的税务筹划 （三）利用分项捐赠进行筹划 【案例】 陈女士2009年9月份取得各项收入26 000元，其中，工资、薪金收入8 000元，福利彩票中奖收入12 000元，稿酬收入6 000元。该月通过社会非盈利机构向灾区捐赠7 000元，并取得了捐赠票据。 10.4 个人所得税税率的税务筹划 三、个人所得捐赠的税务筹划 方案一：不分项捐赠，只以工资捐赠，那么扣除额最小是1 800元，三项所得应纳税额为： 工资薪金所得应纳税额=（8 000－2 000－1 800）×15%－125：505（元） 偶然所得应纳税额=12 000×20%=2 400（元） 稿酬所得应纳税额=6 000×（1－20%）×20%×（1－30%）=672（元） 合计共纳税额=505+2 400+672=3 577（元） 陈女士2009年9月份取得各项收入26 000元，其中，工资、薪金收入8 000元，福利彩票中奖收入12 000元，稿酬收入6 000元。该月通过社会非盈利机构向灾区捐赠7 000元，并取得了捐赠票据。 10.4 个人所得税税率的税务筹划 方案二：将捐赠额在各项所得中分项扣除，则允许扣除限额增大很多，三项所得应纳税额为： 工资薪金所得捐赠扣除额=（8 000－2 000）×30%=1 800（元） 工资薪金所得应纳税额=（8 000－2 000－1 800）×15%－125=505（元） 偶然所得捐赠扣除额=12 000×30%=3 600（元） 偶然所得应纳税额=（12 000－3 600）×20%=1 680（元） 稿酬所得捐赠扣除额=6 000×（1－20%）×30%=1 440（元） 稿酬所得应纳税额=[6 000×（1－20%） －l 440]×20%×（1－30%） =470.4（元） 应纳个人所得税合计=505+1 680+470.4=2 655.4（元） 通过方案二对捐赠额的适当划分，其当月的捐赠额已得到充分扣除，税款也随之减少了921.6元。 对于纳税人来说，利用契约，可以在更大范围内、更主动地实现统筹安排纳税事宜。 《关于规范个人投资者个人所得税征收管理的通知》（财税[2003]158号）规定，个人投资者从其投资企业（个人独资企业、合伙企业除外）借款，在一个纳税年度未归还的，且又未用于企业生产经营的，应视为企业对个人投资者的红利分配，征收20%的个人所得税。对此，可利用契约变更进行税务筹划方案的设计，有两种思路： 一是由借款人年底用周转金还上，进入第二年度再签订借款合同借出该笔款项。这种处理模式，要求每年办理借款协议，以契约形式约定。 二是在借款时就转变契约，以他人名义去办理借款，从而可以摆脱上述政策的约束，超过一个纳税年度的借款也不用缴纳任何税款。 10.4 个人所得税税率的税务筹划 四、利用借款安排进行税务筹划 根据个人所得税法的有关规定，个人取得的国债、国家发行的金额债券的利息、教育储蓄存款利息所得免税。 为保证和支持社会保障制度和住房制度改革的顺利实施，明确按照国家或各级地方政府规定的比例交付的住房公积金、医疗保险金、养老保险金、失业保险基金等可在个人所得中扣除。 下岗职工从事社区居民服务业，对