公允价值会计理论比较研究.pdfVIP

对“公允价值”的研究由来已久．现在人们对它讨论的焦 点已由“是否使用”转向“如何使用”。20世纪90年代以来．金 融衍生工具大量产生以及随之而来的金融风险使得公 未来发展方向．我国在条件成熟时加大公允价值的使用 力度也是大势所趋。 一 、公允价值概念的比较分析 允价值成为惟一能够被认可的计量属性。美国财务会计 公允价值主要发端于20世纪70年代美国证券交易委员 准则委员会fFASB1于20OO年2月专门为公允价值计量属 性颁布第7号财务会计概念公告，其意义非同寻常。国际 会计准则委员会fIASC1也于2004年4月公布了对IAS39修 改的征求意见稿 ．力荐使用公允价值计量金融工具。我 国对公允价值的使用持谨慎态度 ．20o1年取消了它在 投资》、债务重组》等准则中的应用 ，但同时在资产准 备中扩大其使用范围。公允价值会计代表了财务会计的 会(SEC)与金融界之间关于衍生金融工具确认、计量和报告的 争论．研究公允价值不能忽略FASB的公允价值定义；随着I— ASC影响的扩大。其准则已被广泛接受，IASC的公允价值定义 也非常具有代表性：国际联合金融工具准则制定小组(JWG) 专门为制定应用公允价值计量金融工具的准则而成立，它的 公允价值定义具有很高的权威性，被广泛引用。下面把三家 准则制定机构公允价值定义的译文列表比较，见表1。 机构 内容 条件 1 条件 2 条件3 进行资产交换或负债结算 在熟悉情况并 自愿的各方 IASC 在公平交易 的金额 这间 进行资产(或负债)的买卖 在自愿，也就是 在非强制 FASB 在当前交易中 (或发生与清算)的金额 非清算销售的情况下 买卖资产或结算负债的估 JWG 在计量日 在公平交易中 由正常的商业考虑推动的 计价格 影响会计计量不确定性的因素是多方面的。主观因素主 要包括会计人员的业务素质及国家制定的有关规章制度及 准则的完善程度 ；会计人员在对会计要素进行确认与计量的 过程中免不了对客观经济活动的一些不确定性因素进行估 计、判断与推理。正常情况下，业务素质较高的人所计量出的 会计数据更接近真实情况：而会计业务素质较差的人由于其 认识水平的局限性．不可避免地使计量出的会计数据脱离实 际情况．使会计数据出现偏差。其次，会计工作要受国家法 规、制度和准则的约束。因此国家法规、制度和准则是否完善 对全计计量必然产生影响。由于会计规章制度、准则是根据 一 定时期的政治、经济环境的具体情况制定 的，它们能较好 地反映当时的实际情况 ，但随着经济的不断发展 ，会计规章 制度及准则等出现“滞后性”，因此在其指导下，计量的会计 数据就不能准确地反映客观实际。 而影响会计计量不确定性客观因素则是会计的两个最 重要的内在因素：一是会计报表必须用货币量度；二是会计数 据必然受未来事件预测的影响。会计报告限于能以货币量度 表现的信息。在账簿中没有任何能明确说明企业人员能力、组 织效率、外界力量影响或其他有关方面情况的非货币信息。有 些会计数据受不可预见的未来事件的影响．这些数字只能是 一 种估计 对于会 {=；(2o05年第6期)财玄碣充 (一)避免主观随意性 产生会计计量不确定性的一个重要因素就是上述的主观 因素．在进行会计确认与计量过程中．要依据会计确认的标准与 计量标准对会计事项进行定性和定量的反映．不能凭主观臆断。 f二1改善会计工作的客观环境 在会计实务中，我们应努力控制客观因素的影响。首先， 会计人员应当努力学习有关政策、规章制度及准则 ，掌握其 精神、原则和实质．及时发现实际工作中存在的问题，并予以 解决。其次。认真研究历史资料，充分估计客观环境的不确定 性．尽量做到事前掌握有效控制。再次，加强企业内部管理， 扎实做好基础工作。最后。企业领导应树立正确的经营思想， 正确处理各方利益关系，以确保会计的公允、真实。 3．选择最优会计方法。每一种会计方法都有其适用条件和 限制因素。会计计量方法的选择应做到具体情况具体分析，尽量 选择最优的会计方法。而这仍然要求会计人员有较高的素质。 会计的不确定性客观存在．对不确定性事项予以确认是 不可改变的趋势。这也是符合会计信息真实性、可靠性发展 需要的。对不确定会计信息的处理将依赖更为科学的数学方 法、更为严谨的会计准则和更为详细 、规范的披露 ．这将有待 于我们继续研究和探讨。 ◇作者单位：河南理工大学经济管理 系 ◇责任编辑 ：冉 英 从内容上看。公允价值定义非常简单，它是“资产交换或 负债清偿的金额”．但是这个金额是在许多限制和假定条件 下取得的。正是这些限制和假定条件才使公允价值具有了特 殊的内涵 ．现分析如下： (一)公平交易。IASC和 G双方都强调“公平交易”是 取得公允值的必要条件。公允价值