会计准则与企业所得税法差异的实证分析.pdfVIP

2014 年 4 月 第 16 卷第2 期 山西财政税务专科学校学报 Apr.2014 Joumal of Shanxi Finance Taxation College Vol. 16 No.2 [财务与会计i 会计准则与企业所得税法差异的实证分析 李梅芳l 于发达2 宋宁1 (1.中国农业大学烟台研究院，山东烟台 2ω670;2. 平度市尹府水库管理局，山东平度 266745) 摘 要:本文通过对我国钢铁类上市公司 2007 年 -2012 年会税差异的研究，发现六年来会税 差异存在波动趋势，其均值由 2007 年的正值下降到 2008 年的负值，其后连续两年上升，2010 年会 税差异达到最大，然后又下降。进一步，通过对新《企业所得税法》实施前后的配对样本 T 检验，发 现新《企业所得税法》实施的前一年与实施当年的会税差异存在显著性，而与实施后的其他年份不 存在显著性。最后，对会计准则和所得税法差异的处理提出了一些建议。 关键词:会税差异;企业会计准则;企业所得税法;配对样本 T检验 中图分类号:F235.19 文献标识码 :B 文章编号 :1008 -9306(2014)02-∞43 -03 自 2∞7 年 1 月 1 日起，我国新的企业会计准则 正式实施。企业会计准则体系在上市公司等企业的 执行，推动了企业改革，促进了资本市场发展，加快 了对外开放的步伐。近年来，尤其是从加入 WTO 以来，我国经济迅速地融人到世界经济体系，进出口 贸易保持快速增长，国际贸易总量跃居世界前几位。 这迫切需要我国有配套的、公认的、一致的、科学的 会计标准来规范企业的会计行为。从这一意义出 发，我们作为会计工作者有必要深人细致地研究和 掌握会计这门学科的精髓，并确保公开透明、高质量 的会计信息得到良好的传递，以促进企业的国际经 贸交流和投资融资决策。 税收是国家取得财政收入的主要手段，所要调 整的对象是税收分配中形成的权利义务关系。借助 法律，通过规定税收权利义务的方式可以为企业和 个人提供一种行为模式，而这种模式不能完全按照 会计准则来规范，所以，在现实中就产生了一定的矛 盾和冲突。如何解决这些矛盾和冲突，一直是会计 收稿日期 :2014 - 03 - 19 和税务两大学术界所热议的论题。 一、会计准则与所得税法差异的理论分析 (一)主体差异 会计主体，是指会计信息所反映的特定单位或 者组织，又称会计实体、会计个体。会计主体是会计 工作的载体，其主要作用是界定会计核算的空间范 围。为了向财务报告使用者反映企业财务状况、经 营成果和现金流量，提供与其决策有用的信息，会计 核算和财务报告的编制应当集中于反映特定对象的 活动，并将其与其他经济实体区别开来，才能实现财 务报告的目标。 纳税主体，就是税收法律关系中负有纳税义务 的一方当事人，在一般情况下指纳税人，即税法规定 负有纳税义务者。税款扣缴义务人和纳税担保人在 一定条件下也属于纳税主体。新《企业所得税法》 第 1 条规定在中华人民共和国境内，企业和其他 取得收人的组织为企业所得税的纳税人，依照本法 规定缴纳企业所得税。个人独资企业、合伙企业不 作者简介:李梅芳(1969 -)，女，山东冠县人，中国农业大学烟台研究院副教授，研究方向:公司理财; 于发达(1970 - )，男，山东平度人，山东省平度市尹府水库管理局工程师，研究方向:企业管理; 宋 宁(1967 -)，女，山东荣成人，中国农业大学烟台研究院副教授，研究方向:财务管理。 43 适用本法。 (二)原则差异 会计准则中最基本的准则是关于会计信息质量 要求，它包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实 质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等。企业应当 以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、 计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项 会计要素及其他相关信息，提供的会计信息应当与 财务会计报告使用者的经济决策需要相关。 税法原则是构成税收法律规范的基本要素之 一，任何国家的税法体系和税收法律制度都要建立 在一定的税法原则基础上。我国税法的原则可分为 基本原则和适用原则两个层次，主要有税收法定原 则、公平原则、效率原则和社会政策原则。 (三)效力差异 会计准则的最基本的效力是加强内部控制、规 范企业内部核算，其规定的系列会计规范能够促进 企业可持续发展，有助于完善资本市场、规范经济秩 序、维护公众利益，为企业走出去建立了国际通用的 商业语言。 税法的效力包括空间效力、时间效力和对人的 效力，我国税法采用属人属地相结合的原则。新 《企业所得税法》主要针对法人单位和具有法人性 质的组织分别作出相应规定。 二、会计准则与所得税法差异的实证分析 我国于 2∞8 年颁布了新《企业所得税法}，新 税法在纳税主体、税率、应纳税所得额、准