融资租赁出租人会计处理之我见.docVIP

PAGE  PAGE 6 融资租赁出租人会计处理之我见 　　摘要：《企业会计准则第21号―租赁》（以下简称租赁准则））对融资租赁中出租人的会计处理进行了规定，但实务操作中仍存在不少问题。为了有效的解决这一问题，本文将从财务会计的相关理论入手，深入分析融资租赁出租人会计处理中所存在的问题，并根据这些问题提出相应的解决措施。 　　关键词：财务会计处理；融资租赁；问题；措施 　　一、目前融资租赁出租人会计处理所存在的问题 　　（一）租赁会计科目的设置缺乏科学性 　　就目前来说，现行的租赁会计科目是无法真正满足会计信息的相关质量要求的，租赁会计科目的设置缺乏一定的科学性，这也就导致了会计信息的相关性与可理解性无法保证。例如，在实际的会计操作中，融资租赁业务在设置会计科目时存在着多个账户混合使用的情况。不区分融资租赁业务类型。出租人在进行实务处理时，对租赁收入这一科目并没有进行细致的分类，而租赁收入存在着多种运用方式，这样统一归置的方法无法准确的表示收入的具体来源，特别是全面“营改增”后，不同的融资租赁模式在增值税处理上存在较大区别，如此模糊的财务处理方式，无法为信息的使用者提供相应的决策信息支持，甚至会误导决策者做出错误决策，会计信息的相关性缺乏。 　　（二）租赁内含利率公式缺乏科学性 　　租赁准则规定，租赁内含利率，是指在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率，租赁内含利率实质是出租人的租赁投资报酬率。根据市场的变化，租赁内含利率实质也发生了相应的改变，租赁开始日，出租人未来收益所采用的贴现率或者说其依据同承租人所达成的收付款协议来确定相应的投资报酬率。就具体而言，出租方在计算租赁资产的现时价值时应该将现行公式中的出租人初始直接费用排除在外，仅仅只包含双方所商议决定的资产的公允价值。就另一角度来说，为了确保会计处理的谨慎性，在进行具体的操作时，应该对租金收益进行多次的调整及确认，并将初始???接费用金额归入贷记的“长期应收款”科目，借记入“未实现融资收益”科目，防止高估租金收益情况的出现。但目前，被广泛使用的内含利率是涵盖了出租人初始直接费用计算这一内容的，内含利率公式的科学性有待增加。 　　（三）初始直接费用处理缺乏合理性 　　就资产的定义来说，资产主要具有三个特征，一个是由企业所控制拥有的，一个是由过去事项所形成的，一个是可以为企业带来一定的经济效益，就这一层面来说，出租人发生的初始直接费用是不符合资产的第一、第三特征的，其被简单的纳入租赁债权之中时存在着不合理性的。而根据收入费用配比这一原则来说，出租人的初始直接费用是当事人为了取得相应的财务经济收益而需要承担的费用性成本，不应该被纳入“长期应收款账户”科目中，或者被纳入“损益类”科目账户之中更为恰当。 　　（四）未担保余值发生变动时的会计调整存在账实不符情况 　　根据相关规定，无论未担保余值发生怎样的变动，尚未实现的融资收益都应该在租赁期限内被全部分摊。但在实际的操作过程中，企业在对未担保余值变动进行相应的会计调整之后，无法保证尚未实现的融资收益可以在相应的租赁期限内被全部分摊，账实不符的情况仍然存在。例如，当尚未担保余值发生减值时，按照相关的规定，应将可收回未担保余值低于账面价值的部分做以下的会计处理：首先，借记“资产减值损失”科目，贷记“未担保余值减值准备”科目。其次，应将该部分减值金额与相应租赁投资净额减少金额的差额，借记“未实现融资收益”科目，贷记“资产减值损失”科目。这样的处理方法将会给尚未实现的融资收益期末余额造成较大的影响，甚至导致尚未实现的融资收益在租赁期分摊完毕之后仍然存在着部分余额，这样又与前面的“无论尚未担保的余值发生怎样的变化，必须要保证未实现的融资收益在相应的租赁期限内被分摊完毕”规定相互矛盾。 　　二、加强融资租赁出租人会计处理的相关措施 　　（一）实现会计科目设置的科学化 　　会计的存在，不仅是为了清晰、准确的记录经济活动的结果，更是为了实现经济信息的有效传递。目前，我国融资租赁业的发展存在着很多的问题，受到诸多条件的限制，融资租赁行业优势无法得到有效的发挥。想要充分发挥租赁行业的优势，就必须要构建科学的法律法规制度体系，以此来规范租赁业的行为，并进一步深化其理论与实践研究，提高对融资租赁行业的认识。实现会计科目设置的科学化，不仅是构建健全法律法规的基础，更是保证会计信息质量的基础。 　　就具体来说，出租人在进行会计科目的设置时，需要遵守国家所规定的相关性、合法性以及实用性这三个主要原则，从保证实用性、合法性的基础上凸显出相关性，根据自身的实际需要灵活设置会计科目，并对某些关键科目进行相应的标住及解释，尽可能的避免多个账户混合使用