管理会计变迁的制度经济学分析.pdfVIP

第27卷 第141期 财经理论与实践（双月刊） . 27 N . 141 年 月 2006 5 THETHEORYANDPRACTICEOFFINANCEANDECONOMICS Ma . 2006y ·财务与会计· 管理会计变迁的制度经济学分析 冯巧根 （南京大学 会计系，江苏 南京 2100093）! 摘 要：“细节决定成败”。近年来，管理会计研究开始关注其细节的变迁问题，并从制度的核心概念入 手，设计出由制度领域向行为领域转化的框架结构。研究管理会计的变迁可以正确认识管理会计工具（如成 本企画）中存在的问题，便于积极寻求解决对策。 关键词：管理会计变迁；路径；规则；成本企画 中图分类号： 文献标识码： 文章编号： （ ） F234.3 A 1003-7217 2006 03-0079-06 近年来，以欧美为中心的管理会计变迁研究极 形成组织成员的行为及思考方式，并据此给组织带 为盛行。所谓管理会计变迁研究，就是对管理会计 来稳定性，收集组织的信息，镶嵌于制度化路径之中 体系中的理论与方法的形成、发展，以及其变更及终 的权威。 止的过程及原因所作的研究。管理会计是环境的产 制度变迁有两种路径：一种是渐进式，另一种是 物，它的变迁与企业的组织结构、文化意识、信息网 激进式。管理会计变迁作为一种渐进式的变迁，其 络等具有密切的关系。本文结合制度的概念对管理 好处是过渡平衡，波动小，但由此引起的许多问题一 会计变迁的理论框架与实务发展作一探讨。 时难以解决，有时可能会成为阻碍管理会计发展的 重大问题。为此，有必要结合激进式变迁，对各种管 一、从制度视角审视管理会计变迁的意义 理会计技术方法或系统进行全面的分析，以寻求有 经济学家们将制度分为两类模式：一类是（按照 效的革新策略。此外，从管理会计变迁环节着眼，将 诺斯的观点）外生给定的对人类行为的限制；另一类 那些难以摆脱路径依赖，偏重于以往的惯例，并对制 ［］ 是在重复博弈均衡中内生的、自我执行的规则。4 度变迁产生阻碍的情况称之为后进的变迁；依据有 有人认为，管理会计变迁环节应当区分为三种形式， 效的手段来置换惯例的行为及过程，称之为进步的 ［］ 即正式与非正式、激进的与渐进的、后退的与前进 7 从制度视角研究管理会计变迁有助于推进 变迁。 ［］ 的。1 从制度经济学角度审视管理会计变迁是一种 管理会计的信息化、系统化和国际化，进而为管理会 有益的尝试，它提供了一种新的研究思路。 计研究开辟一条新的发展道路。 诺斯认为，制度是一个社会的游戏规则，这些规 二、制度变迁理论框架中的管理会计 则涉及社会、政治及经济行为。它由国家规定的正 式约束、社会认可的非正式约束和实施机制三部分 从制度经济学角度考察，制度往往是由相互联 组成。制度视角的管理会计变迁显示，确认变迁环