政府征税成本与征税效率的比较研究.pdfVIP

z∞8 年第 1 期 {总第 204 期} 学术论坛 ACADEMIC FORUM NO.l ，2∞s (Cumulatively NO. 204 ) 政局征税 j我存与征税爱之率伪比教研究 廖雄军 [捣 蛋]与发达国家相比，我囚的征税成本荡，而征税效率低。提~征税效率，降低征税成本，必须精简税务机构、提 岛人员企质.从成本核算、经费管理、征税模式、税务公开等方面进行拔制征税成本机司与制度的创甜。 [关键渴]征税成本;征税放牟;降低征税成本;提高征税效牟 [作者简介1 廖血事军，中共广州市委免被(广州行政学t)行政学刽教授，广东 广州 510507 [中回分类号1 F810.42 [文献标识码1 A [文掌编号1 1∞4 -4434(2∞8)01 -0073-07 据国家税务总局 2∞7 年元旦快报，2创年全 国税收收入完成 37636 亿元(不含关税、契税和耕 地占用税) ，比上年培收 6770 亿元，培长 21.9% 。 这一成绩的取得，来之不易，值得庆祝。 但是，与发 达国家相比，我国(不含港、澳、台地区，下同) ;是征 税戚本很高的国家。发达国家政府税务部门的征 税成本都在 2%(征收 1ω 元的税花费 2 元成本) 以下，而我国这一指标的平均值在 8% (征收 1∞ 元的税花费 8 元成本)左右;据某市辖区财政局汁 算，该区地方税收征管戚本已占税务部门组织收入 的 26% ，已经成为影响地方财政收入的重要因素 之一。有的地方这一指标值超过 50% ，即征税成 本开支是征税收入的一半(50% )。个别不发达地 区的征税成本大大高于征税收入所得，是入不敢 出。因此，研究如何降低或国政府的征税成本，建 设高效益、低成本的节约型税务凯关，是一个非常 紧迫的课题。 -、评价征税成本与征税效率的指标体系 税收成本有广义和狭义之分。狭义的税收成 本NP征税成本(也称税收征管成本，下同) ，是指税 务机关为组织现收收入所付出的全部费用，一般只 局限于税务系统本身的直接征收成本。税务机关 为组织税收入库而发生的全部费用，包含税务人员 的工资、奖金、住房、福利费，税务机关办公用房、配 套设施及办公经费，税收征收管理和税制改革费用 等。广义的税收成本包括征管成本和纳税戚本，是 税务机关为取得税收收入和纳税人为缴纳税款所 要支付的费用。 本文使用的是狭义税收戚本概念 即征税成本。可用如下指标体系来评价征税效率 与征税成本的高低: 1.征税成本率 ， 指一定时期的征税成本占税 收收入的比重，即征税成本率 2征税戚本/税收收 入 xl∞%。它反映了每一单位税收收入投入所获 得的收益，是评价征税成本和征税效率最普遍、最 基本的指标。 征税成本率与征税戚本成正比，与税 收收入成反比。根据这一指标.可以具体计算一个 国家或地区、某一税种的征税成本率，可以横向比 较同一时期不同国家或地区征税行政效率的高低、 不同税种的征收难度;也可以纵向比较不同时期一 个国家或地区税务管理水平的变化情况、同一税种 的费用变动情况等。 2. 人均征税额 指一定时期的税收收入总量 与税务人员之间的比例，即人均征税额=税收收入 总量/税务人员总数。 一般来说，人均征税额越低， 征税成本就越高;反之，征税成本就越低。 税务人 员的多少对税收征管成本有很大的影响，人员太少 达不到严格执法、应收尽收的要求:人员太多又会 增加税收征管成本，不利于提高征税工作效率。这 一指标比较简便、准确，也易于进行统计。 3. 征税成本弹性 指税收收入增长率与征税 戚本增长率之比，即征税成本弹性=征税成本培长 率/税收收入增长率。这是用相对指标考核征税成 本，控制税收征管绩效。随着税收收入的槽长，征 税成本的绝对领会将应增加，但征税成本的增加不 应超过税收收入的增加，因此，这一指标应小 子 l lt i o 4. 征税效率 指税收收入额减去征税支出额 所得的余额与税收收入额之比， ep征税效率= (税 收收入额，征税支出额)/税收收入额。 73 反映征税成本的指标可以有许多种.目前国内 2∞5 年.我国税收收入为 3侃65.8 亿元，是 尚没有权威、完整的征税成本统计资料，这里进行 1995 年(5973.1 亿元}的 4. 17 倍;其中国税 2∞5 比较分析的只能是税务机关的税收征管成本(郎征 年为 21334.5 亿元.是 1995 年 (4376.9 亿元)的 税成本)。目前能直接反映税收征管成本、征税效 3.87 倍;地税 2∞5 年为 9531. 3 亿元.是 1995 年 率高低的指标是征税成本率和人均征税额。 (1596.8 亿元)的 4.97 倍{参见表 1 )。地税增长 二、征税效率与征税成本的纵向比较 倍数大于同期的国税增长倍数。 从 1996 年到 2∞5 年